БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Внутренний контроль осуществляется кредитными организациями в соответствии с Положением Банка России «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16 декабря 2003 г. №242-П.

Внутренний контроль – деятельность кредитной организации, направленная на достижение следующих целей:

1) выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей несения кредитной организацией потерь или ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними или внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий;

2) постоянное наблюдение за банковскими рисками;

3) принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам её кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков;

4) составление и представление достоверной, полной, объективной и своевременной финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчётности, обеспечение информационной безопасности кредитной организации;

5) соблюдение нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций, учредительных и внутренних документов кредитной организации;

6) исключение вовлечения кредитной организации и участия её служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путём, и финансирования терроризма, и обеспечение своевременного представления в соответствии с законодательством РФ сведений в органы государственной власти и Банк России.

Перечень основных позиций банковской деятельности, связанных с осуществлением внутреннего контроля, по которым кредитная организация должна принять внутренние документы:

1. Учётная политика банка.

2. Управление банковскими рисками.

3. Кредитная и депозитная политика.

4. Порядок осуществления кредитования связанных лиц.

5. Открытие, закрытие и ведение счетов и вкладов.

6. Процентная политика.

7. Осуществление наличных и безналичных расчётов.

8. Совершение операций с валютными ценностями.

9. Осуществление валютного контроля.

10. Совершение операций с ценными бумагами.

11. Выдача банковских гарантий.

12. Совершение кассовых операций, инкассация денежных средств и других ценностей.

13. Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма.

14. Политика информационной безопасности.

15. Обеспечение непрерывности деятельности и восстановления деятельности кредитной организации на случай непредвиденных обстоятельств.

В соответствии со статьями 10 и 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» в уставе кредитной организации должны содержаться сведения о системе органов внутреннего контроля, порядке их образования и полномочиях.

Внутренний контроль должны осуществлять в соответствии с полномочиями, определёнными учредительными и внутренними документами кредитной организации:

– органы управления кредитной организации;

– ревизионная комиссия;

– главный бухгалтер кредитной организации;

– подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определяемыми внутренними документами кредитной организации.

Система внутреннего контроля (СВК) кредитной организации должна включать следующие направления деятельности:

1) контроль со стороны органов управления за организацией деятельности банка;

2) контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;

3) контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок;

4) контроль за управлением информационными потоками и обеспечением информационной безопасности;

5) осуществление на постоянной основе наблюдения за функционированием системы внутреннего контроля в целях оценки степени её соответствия задачам деятельности банка;

6) выявление недостатков, разработка предложений и осуществление контроля за реализацией решений по совершенствованию системы внутреннего контроля банка.

Порядок распределения полномочий между подразделениями и служащими при совершении банковских операций и других сделок устанавливается внутренними документами кредитной организации и должен включать следующие формы контроля:

1) проверки, осуществляемые органами управления путём запроса отчётов и информации о результатах деятельности структурных подразделений, разъяснений руководителей соответствующих подразделений в целях вы­явления недостатков контроля, нарушений, ошибок;

2) контроль, осуществляемый руководителями подразделений посредством проверки отчётов о работе подчинённых им служащих на ежедневной, еженедельной или ежемесячной основе;

3) материальный контроль, осуществляемый путём проверок ограничений доступа к материальным ценностям, пересчёта материальных ценностей, разделения ответственности за хранение и использование материальных ценностей, обеспечение охраны помещений для хранения материальных ценностей;

4) проверка соблюдения установленных лимитов на осуществление банковских операций и других сделок путём получения соответствующих отчётов и сверки с данными первичных документов;

5) система согласования операций и сделок и распределения полномочий при совершении банковских операций и других сделок, превышающих установленные лимиты, предусматривающая своевременное информирование соответствующих руководителей кредитной организации о таких операциях;

6) проверка соблюдения порядка совершения банковских операций и других сделок, выверка счетов, информирование соответствующих руководителей кредитной организации о выявленных нарушениях, ошибках и недостатках.

Кредитная организация должна обеспечить распределение должностных обязанностей служащих таким образом, чтобы исключить конфликт интересов и предупредить условия его возникновения, исключить совершение преступлений и осуществление иных противоправных действий при совершении банковских операций, а также исключать предоставление одному и тому же подразделению или служащему права:

1) совершать банковские операции и другие сделки и осуществлять их регистрацию и отражение в учёте;

2) санкционировать выплату денежных средств и осуществлять их фактическую выплату;

3) проводить операции по счетам клиентов кредитной организации и счетам, отражающим собственную финансово-хозяйственную деятельность;

4) предоставлять консультационные и информационные услуги клиентам кредитной организации и совершать операции с теми же клиентами;

5) оценивать достоверность и полноту документов, представляемых при выдаче кредита, и осуществлять мониторинг финансового состояния заёмщика;

6) совершать действия в любых других областях деятельности, где может возникнуть конфликт интересов.

Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется на постоянной основе. Во внутренних документах кредитной организации должен быть определён порядок осуществления мониторинга системы внутреннего контроля (методики, правила, периодичность, порядок рассмотрении результатов мониторинга и т.д.). Кредитная организация принимает все необходимые меры по совершенствованию внутреннего контроля для обеспечения его эффективного функционирования, в том числе с учётом меняющихся внутренних и внешних факторов, оказывающих воздействие на деятельность кредитной организации.

Кредитная организация должна иметь отработанные планы действия на случай чрезвычайных обстоятельств с использованием дублирующих автоматизированных систем или устройств, включая восстановление критических для деятельности кредитной организации систем, поддерживаемых внешним поставщиком услуг.

Служба внутреннего контроля кредитной организации создаётся для осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления кредитной организации в обеспечении её эффективного функционирования.

Кредитная организация обязана обеспечить постоянство деятельности, независимость и беспристрастность службы внутреннего контроля, профессиональную компетентность её руководителя и служащих, создать условия для беспрепятственного и эффективного осуществления ею своих функций.

Кредитная организации должна установить численный состав, структуру и техническую обеспеченность службы внутреннего контроля в соответствии с масштабами деятельности, характером совершаемых банковских операций и сделок. Служба внутреннего контроля должна состоять из служащих, входящих в штат кредитной организации.

Не допускается передача функций службы внутреннего контроля кредитной организации сторонней организации (аутсорсинг).

Служба внутреннего контроля обязана осуществлять проверки по всем направлениям деятельности кредитной организации. Объектом проверки может быть любое подразделение или служащий кредитной организации.

В целях оценки состояния внутреннего контроля в кредитной организации территориальные учреждения Банка России в случае необходимости вправе запрашивать у кредитной организации дополнительную информацию по вопросам организации системы внутреннего контроля.

Кредитная организация в течение трёх рабочих дней уведомляет территориальное учреждение Банка России о существенных изменениях в системе внутреннего контроля, в том числе о внесении изменений в положение о службе внутреннего контроля, о назначении на должность и освобождении от должности руководителя службы внутреннего контроля.

В Положении «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 385-П определены основные направления организации службы внутреннего контроля.

В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершённых бухгалтерских, включая кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершённые за предыдущий день, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и в других регистрах бухгалтерского учёта.

По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций. Контролируется, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки – соответствие их ведомости остатков по счетам. Устанавливается правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались.

Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надёжности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Контроль осуществляется при открытии счетов, приёме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учётной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учёте. Контроль должен быть направлен на:

1) обеспечение сохранности средств и ценностей;

2) соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

3) своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление или выдачу средств;

4) перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчётных документах, принимаемых к исполнению.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация исходя из конкретных условий работы, характера проводимых операций и их объёма.

Контроль осуществляется путём визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

При этом оформление документа и его проверка удостоверяется собственноручными подписями бухгалтерского и контролирующего работников, а в необходимых случаях – подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью.

Контроль может обеспечиваться программным путём, а также применением кодов, паролей и иных средств. Используемые собственноручные подписи должны обеспечивать её однозначную идентификацию у бухгалтерского и контролирующего работников, а также других должностных лиц, оформивших документы, проверивших их, санкционировавших совершение финансовых операций и отражение их в бухгалтерском учёте.

В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником. При этом организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера банка.

Руководитель кредитной организации наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность составления баланса и отчётности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчётных и кассовых документов по назначению.

Руководитель кредитной организации обязан обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков с тем, чтобы исключить возможность их утери или использования в целях злоупотреблений. Учёт печатей и угловых штампов кредитной организации ведётся в специальной книге, где указываются фамилии и должности лиц, у которых они находятся, и выдаются им под роспись. Книга должна храниться в несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или, по его усмотрению, у главного бухгалтера.

Под штампом понимается прямоугольная или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются полное или сокращённое фирменное наименование кредитной организации, её адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при необходимости – текстовое изображение совершаемой операции («принято», «проведено» и др.). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.

Рабочие места сотрудников кредитной организации должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати, штампам, документам и бланкам, а также к экранам ЭВМ. При применении технических средств руководитель кредитной организации должен обеспечить:

1) ограничение доступа к совершению операций;

2) конфиденциальность применяемых кодов и паролей;

3) невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом;

4) применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.

Неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. При проверках контролируется правильность учёта и оформления надлежащими документами совершённых операций.

В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учёта и приниматься меры к устранению недостатков.

Последующие проверки проводятся с таким расчётом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объёма выполняемых банком операций.

Результаты последующих проверок оформляются справками, которые должны быть представлены на рассмотрение руководящих работников. Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.