Использование попроцессного метода учета производственных затрат

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на предприятиях, для которых характерны: массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примерами могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, энергетические предприятия, некоторые предприятия химической промышленности и промышленности строительных материалов.

При попроцессном методе учета прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за затратами по местам возникновения на ряде предприятий производственный процесс подразделяют на стадии. В связи с этим вно-

Рис.3. Схема попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

сятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются производственные затраты. В случаях, если все затраты являются прямыми, их отражают по экономическим элементам.

Последовательность выполняемых учетных операций при попроцессном методе представлена на рис. 3.

Комплексные статьи (этап 2) образуются в связи с необходимостью учета и контроля затрат вспомогательных производств (ремонтные и подготовительные работы) и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (этап 3) в том случае, когда учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам. Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах [3].

Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, определяемая общая величина затрат за месяц (этап 4) и представляет себестоимость месячного выпуска (этап

6). В большинстве же случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства применяется один из трех вариантов распределения (этапы 5.1-5.3).

Первый вариант распределения (5.1) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Наиболее характерными представителями этих отраслей являются предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Учет затрат на этих предприятиях ведется по стадиям, но без калькулирования себестоимости продукции каждой стадии производственного процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства его остатки оценивают по плановой себестоимости на каждой стадии. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют способом прямого расчета.

Второй вариант распределения затрат (5.2) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции. Это электростанции (одновременная выработка электро – и тепловой энергии), предприятия нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа) и промышленности стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На предприятиях этого типа учет затрат ведут по отдельным процессам или стадиям. При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособленно. Общие же затраты распределяют между отдельными видами продукции одним из перечисленных ранее способов калькулирования. Так, при добыче нефти и газа на нефть относят энергетические затраты, амортизацию скважин, расходы на текущий ремонт подземного оборудования скважин, расходы на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти; на природный газ – расходы на его сбор и транспортировку. Остальные расходы общего характера распределяют пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант (5.3) применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное и шиферное). Здесь происходит суммирование затрат по процессам или стадиям и распределение на объем выпущенной продукции [3].

Однако и при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов затрат, смет производственных расходов, организация учета отклонений фактических затрат от нормативных.

Развитию нормативной базы и организации эффективного контроля за уровнем затрат может способствовать следующее обстоятельство: предприятия, использующие попроцессный метод, как правило, добывают или вырабатывают на протяжении длительного периода простую однородную продукцию и в связи с этим имеют обоснованные текущие нормативы затрат.