Система счетов для учета затрат на производство

Одним из важнейших разделов Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций является раздел «Затраты на производство», счета которого предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности и обеспечения контроля за формированием себестоимости продукции.

На производственных предприятиях на счетах данного раздела находят отражение все производственные и хозяйственные процессы, обусловленные целями деятельности, а именно:

– производство промышленной продукции;

– процессы, связанные с обслуживанием основного производства (например, изготовление инструмента и приспособлений, выработка различных видов энергии, транспортное обеспечение и др.);

– процессы по управлению производством;

– социально-бытовое обслуживание персонала предприятия.

Несмотря на многовариантность процесса производства, обусловленную разнообразием видов производственной деятельности, организационно-правовых форм предприятий в учете затрат используется единая система производственных счетов:

– 20 «Основное производство»;

– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 26 «Общехозяйственные расходы»;

– 28 «Брак в производстве»;

– 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

По экономическому содержанию эти счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и распадаются на две группы:

– калькуляционные счета (20, 21, 23, 28, 29) и

– собирательно-распределительные счета (25, 26);

Кроме того, формирование информации о расходах по обычным видам деятельности может выполняться на счетах с 20 по 39. В этом случае счета с 20 по 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и для исчисления себестоимости продукции, а счета с 30 по 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам.

При использовании варианта с двумя системами учета для учета затрат по статьям и элементам применяют отражающие счета:

– 30* «Материальные затраты»;

– 31* «Затраты на оплату труда»;

– 32* «Отчисления на социальные нужды»;

– 33* «Амортизация»;

– 34* «Прочие затраты»;

– 35* «Расходы по обычным видам деятельности».

Министерство финансов РФ разрабатывает специальные методические рекомендации по организации производственного учета в двух вариантах.

Использование системы производственных счетов предусматривает следующую последовательность группировки и учета затрат:

1) отражаются затраты по экономическим элементам в дебете производственных счетов (материалы, оплата труда, амортизация и др.);

2) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы в затратах текущего месяца;

3) списываются или распределяются между видами работ вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные расходы;

4) суммируются и распределяются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы основных цехов;

5) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

6) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Основные из калькуляционных счетов – это счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Счет 20 предназначен для обеспечения учета затрат основного производства по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов изготовляемой продукции. Счет 23 служит для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств. Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств в промышленности чаще всего включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.

Счета 20 и 23 балансовые, активные, сальдо дебетовое означает сумму затрат в незавершенное производство, то есть незаконченные технологически и не сданные на склад готовые изделия или незавершенные работы, услуги. Оборот по дебету – затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, услуг, потери от брака. Оборот по кредиту – списание затрат на полный брак продукции, выпуск готовой продукции, объем выполненных работ или услуг.

Все затраты в процессе производства носят характер полных фактических затрат и составляют фактическую себестоимость продукции, работ, услуг. Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в момент их возникновения списываются в дебет калькуляционных счетов 20 и 23 с кредита соответствующих виду расхода счетов.

По дебету счетов 20 и 23 отражают в корреспонденции кредитом соответствующих счетов:

– материалы, израсходованные при осуществлении обычных видов деятельности (по учетным ценам или фактической себестоимости) – Д-т

20, 23 К-т 10;

– положительные или отрицательные разницы (отклонения) в стоимости материалов, израсходованных в производстве – Д-т 20, 23 К-т 16 (положительная разница); Д-т 20, 23 К-т 16 – сторно (отрицательная разница);

– амортизацию НМА – Д-т 20 К-т 04, 05; – начисленные суммы оплаты труда работников: а) занятых выпуском продукции – Д-т 20 К-т 70;

б) работников вспомогательных производств – Д-т 23 К-т 70; – отчисления на социальные нужды:

а) начисленные суммы страховых взносов – Д-т 20, 23 К-т 69 (суб-

счета ПФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС);

б) начисленные суммы страховых взносов на обязательное страхова-

ние от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – Д-т 20,

23 К-т 69 (субсчет ФСС, травматизм); – резерв на отпуск:

а) основных производственных рабочих – Д-т 20 К-т 96;

б) рабочих вспомогательных производств – Д-т 23 К-т 96;

– сумму амортизации инструментов и приспособлений, отнесенной на изготавливаемую продукцию – Д-т 20, 23 К-т 02;

– расходы на освоение новых видов продукции и производств, в доле, относящейся к отчетному периоду – Д-т 20, 23 К-т 97;

– расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования –

Д-т 20,23 К-т 25-1;

– общепроизводственные расходы – Д-т 20, 23 К-т 25-2;

– общехозяйственные расходы – Д-т 20, 23 К-т 26;

потери от брака продукции, затраты по исправлению брака – Д-т 20, 23 К-т 28.

В результате отражения затрат на конец отчетного периода (месяца) по дебету счета 20 сформированы фактические затраты отчетного месяца по виду продукции или подразделению (участку, цеху, производству) предприятия; по дебету счета 23 – фактические затраты по выполненным работам отчетного месяца (в ремонтных, инструментальных цехах).

По кредиту счета 20 отражают в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов:

– стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад – Д-т 10 К-т 20;

– фактическую производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад – Д-т 43 К-т 20;

– фактическую себестоимость окончательного брака продукции (затраты основного производства уменьшаются на стоимость выявленного окончательного брака) – Д-т 28 К-т20.

По кредиту счета 23 отражают в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов:

– стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад – Д-т 10 К-т 23;

– фактическую себестоимость окончательного брака – Д-т 28 К-т 23;

– фактическую себестоимость услуг (работ), оказанных основным потребителям – Д-т 20, 23, 25-1, 25-2, 26 К-т 23;

– плановую стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств – Д-т 25-1, 25-2 К-т 23;

– фактическую себестоимость работ по капитальному ремонту собственных основных средств – Д-т 96, 97 К-т 23;

– фактическую производственную себестоимость работ и услуг, оказанных на сторону – Д-т 90 К-т 23.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный, калькуляционный, остаток отражает стоимость незавершенного производства на начало месяца. Счет 29 предназначен для отражения информации о затратах, связанных:

– с выпуском продукции;

– с выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

На этом счете отражают затраты состоящих на балансе предприятий жилищно-коммунальных хозяйств, мастерских бытового обслуживания работников предприятия, столовых, детских дошкольных учреждений, учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 отражают:

прямые затраты, связанные с выпуском продукции – Д-т 29 К-т 10,

70, 69, 96;

– косвенные затраты – Д-т 29 К-т 25, 26;

– расходы вспомогательных производств Д-т 29 К-т 23.

По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенных производством продукции, работ, услуг. Фактическая себестоимость продукции списывается в дебет счетов:

– материальных ценностей и готовых изделий – Д-т 10, 43 К-т 29;

– потребителей работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств Д-т 20,23 К-т 29;

– «продажи» – при продаже продукции, работ, услуг на сторону – Дт 90 К-т 29.

Остаток по счету 29 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Счет 28 «Брак в производстве» является калькуляционным, отражает затраты на допущенный брак и его исправление. Счет активный, но остатка не имеет. Он ежемесячно закрывается, по дебету этого счета отражаются затраты на окончательный (неисправимый) брак продукции и затраты на исправление брака. По кредиту – стоимость возвратных отходов от брака – лом, отходы; взыскания с виновных лиц и поставщиков. Разница между суммами оборотов по дебету и кредиту составит сумму потерь от брака, которой закрывается счет 28 с включением этой суммы в себестоимость продукции.

По дебету счета 28 отражают:

– материалы, израсходованные на исправление брака по учетным ценам или фактической себестоимости и отклонения – Д-т 28 К-т 10, 16;

– затраты на оплату труда рабочих, исправляющих брак – Д-т 28 К-т

70;

– резерв на отпуск – Д-т 28 К-т 96;

– отчисления на обязательное социальное страхование – Д-т 28 К-т

69;

– расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, списанные на исправление брака продукции Д-т 28 К-т 25-1;

– общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции – Д-т 28 К-т 25-2;

– фактическую себестоимость окончательного (полного) брака продукции Д-т 28 К-т 20, 23.

По кредиту счета 28 отражают:

– оприходование лома и отходов от списания окончательного брака Д-т 10 К-т 28;

списание расходов на виновников окончательного и исправимого

брака – рабочих Д-т 73.2 К-т 28;

– списание (отнесение) расходов на виновников брака – поставщиков материалов Д-т 76 (субсчет – «Расчеты по претензиям») К-т 28;

– списание потерь от брака в себестоимость продукции, работ, услуг Д-т 20, 23 К-т28.