По их экономическому содержанию

В соответствии с конкретными задачами, учет затрат на производство может осуществляться по различным направлениям, важнейшие из них:

1) учет затрат по экономическому содержанию – экономическим элементам;

2) учет затрат по целевому назначению – статьям калькуляции;

3) учет затрат по местам их возникновения: рабочим местам, участкам, цехам, производствам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат по обычной деятельности хозяйствующего субъекта, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Экономические элементы выделяют независимо от назначения затрат. В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности их группируют по экономическим элементам. Данная группировка регламентирована ПБУ 10//99 и включает:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды; – амортизацию; – прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части, и их сумма исчисляется независимо от того, где они произведены, – в цехах основного или вспомогательных производств, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение.

В элементе «Материальные затраты» отражается:

– стоимость приобретаемых на стороне сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

– стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции, работ, услуг для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, другого имущества);

– стоимость запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других предметов, не относимых к основным средствам;

– стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем сборке или дополнительной обработке на данном предприятии;

– стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности:

1) выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;

2) проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств;

3) транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения));

4) доставка готовой продукции на склады хранения до станции отправления;

– стоимость природного сырья:

1) отчисления на рекультивацию земель, воспроизводство минерально-сырьевой базы;

2) оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями;

3) плата за древесину, отпускаемую на корню;

4) плата за пользование водными объектами;

– стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

– стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

– затраты на оплату труда персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в частичном оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста;

– затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в его деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» с 1 января 2010 г. (закон РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) отражаются суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ (ПФ), обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ (ФСС), на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС) территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Страховые взносы предназначены для мобилизации средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. Работодатели, осуществляющие выплаты работникам, начисляют страховые взносы по тарифам, установленным на 2010 г. в размере: в Пенсионный фонд – 20 %, в ФСС – 2,9 %, в ФФОМС – 1,1 %, в ТФОМС – 2,0 %. С 1 января 2011 г. тарифы страховых взносов увеличиваются: в ПФ – 26 %, ФСС – 2,9 %, ФФОМС – 2,1 %, ТФОМС – 3 %.

Помимо этого предприятия и организации начисляют и уплачивают в ФСС РФ страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховой тариф устанавливается в процентах к сумме начисленной оплаты труда и зависит от класса профессионального риска и вида экономической деятельности. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) виды экономической деятельности предприятий и организаций объединены в 32 класса профессионального риска. Страховые тарифы установлены в пределах от 0,2 % для 1 класса профессионального риска, до 8,5 % – для 32 класса. Начисленные взносы также учитываются в составе затрат по элементу «Отчисления на социальные нужды».

В элементе «Амортизация» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, исчисленные в установленном порядке.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

– налоги, сборы и другие обязательные платежи, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

– отчисления по страхованию;

– платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

– вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

– оплата работ по сертификации продукции;

– затраты на командировки;

– плата сторонним организациям и лицам за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров;

– затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание;

– оплата услуг связи, вычислительных центров;

– арендные платежи;

– другие затраты, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют удельный вес каждого вида затрат в процентах ко всей себестоимости. Также группировка и учет затрат по экономическим элементам необходимы для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах.

Применение на всех предприятиях единой группировки затрат по элементам позволяет обобщать данные, определять структуру затрат на производство, анализировать происходящие в ней изменения, определять величину валового внутреннего продукта, создаваемого в отраслях.

Иными словами, элементная группировка необходима для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства или управление. Кроме того группировка затрат по элементам позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления, а также выявить качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за затратами в соответствии с их назначением в процессе производства продукции.

На предприятиях составляется годовая смета затрат на производство (бюджет производства), и для контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат на производство по элементам в журнале-ордере № 10 и составляет отчет о затратах на производство. В том случае, если на предприятии не ведется раздельный учет производственных затрат по элементам и статьям (не используются отражающие счета), сведения о затратах по каждому элементу группируются на соответствующих счетах. Так, материальные затраты отражаются по кредиту счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами. Затраты на оплату труда отражаются в кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов. Суммы отчислений на обязательное медицинское, социальное, пенсионное страхование отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а суммы амортизации – по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и распределяются между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам. Сумма прочих затрат определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При раздельном учете для учета затрат по элементам используют счета с 30 по 39.

Таким образом, учет затрат по экономическим элементам позволяет отразить все затраты предприятия, относящиеся к готовой продукции; к незавершенному производству; к части затрат, списываемых на непроизводственные счета (29, 44).

Группировка затрат по экономическим элементам нашла свое отражение и в бухгалтерской отчетности. В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы предприятия по элементам затрат. Данные о затратах приводятся в целом по предприятию (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты на брак; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.