Вопрос 5. Учет реализации готовой продукции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции зависит от условий договора купли-продажи. В частности от установленного момента перехода права собственности на готовую продукцию (товар):

1. Переход права собственности на товары в момент отгрузки (п. 1 ст. 458 ГК РФ)

2. Переход права собственности на товары на дату их получения покупателем (ст. 491 ГК РФ))

3. Переход права собственности на товары на дату оплаты (п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 458 ГК РФ, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (если иное не предусмотрено договором купли-продажи).

При этом в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В целях главы 25 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров. Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации в целях исчисления налога на прибыль является дата перехода права собственности на товары к покупателю.

Согласно ст. 223 ГК РФ переход права собственности на товары от продавца к покупателю в общем порядке происходит в момент их передачи. Вместе с тем, ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть договором, что право собственности на товар сохранится за продавцом до оплаты или до наступления иных обстоятельств.

В целях бухгалтерского учета пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, определено, что выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) равной величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров и продукции списывается с кредита счета 41 или 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Пунктом 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.