Вопрос 4. Учет расходов на продажу.

Расходы на продажу - затраты, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Для производственных предприятий данные расходы называются коммерческими (что соответствует статье «Коммерческие расходы» в «Отчете о прибылях и убытках»), а для торговых организаций - издержками обращения.

В соответствии с Планом счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,к расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) и оплачиваемые поставщиком: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В бухгалтерском учете такие затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно полностью относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) (списываются в дебет счета 90 "Продажи").

Порядок такого расчета следующий:

1) суммируются затраты по доставке товаров на склад (транспортные расходы), приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется себестоимость товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) определяется средний процент как отношение издержек обращения (подпункт 1) к себестоимости реализованных и оставшихся товаров (подпункт 2):

(ТРн.м. + ТРм.) : (РТм. + Тк.м.) х 100%,где

ТРн.м. - транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);

ТРм. - расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);

РТм. - реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);

Тк.м. - остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца).

4) умножается сумма остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов и определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Аналогичный порядок для целей налогового учета предусмотрен статьей 320 НК РФ.

Если организация одновременно с производственной осуществляет также торговую деятельность, то на счете 44 отражаются все расходы, не относящиеся к фактической себестоимости товаров. В частности: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Организациям, осуществляющим торговую деятельность, разрешено списывать на издержки обращения затраты по доставке приобретаемых товаров на склад, а не включать их в фактическую себестоимость этих товаров [п. 13 ПБУ 5/01].