Учет займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций

Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. При выпуске облигаций организация-эмитент принимает на себя обязательство обеспечивать регулярную и своевременную выплату держателям облигаций причитающихся им процентов (дохода).

Порядок выпуска облигаций регламентируется Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18.06.2003 N 03-30/пс "О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг".

Выпуск облигаций может осуществляться как по открытой (среди неограниченного круга лиц), так и по закрытой (среди заранее известного круга лиц) подписке. Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (при эмиссии), так и при последующем распространении облигаций на вторичном рынке (например, после их выкупа).

Учет денежных средств, полученных организациями взамен выданных облигаций, ведется в том же порядке, что и учет обычных займов и кредитов, т.е. в зависимости от срока выкупа ценных бумаг на пассивных счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При выпуске (размещении) облигаций составляются записи:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – получены денежные средства от выпуска и продажи облигаций.

В связи с размещением облигаций у организации-эмитента могут возникнуть дополнительные затраты. Например, государственная пошлина, взимаемая за государственную регистрацию выпусков облигаций, расходы на услуги консультанта, реестродержателя, депозитария и т.д. Указанные затраты могут учитываться одним из следующих способов:

1. как дебиторская задолженность, с последующим включением их в состав прочих расходов в течение срока погашения облигации. В учете при этом будут составляться записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» – оплачены дополнительные расходы.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены дополнительные расходы ежемесячно равномерно в течение срока обращения облигации;

2. как расходы отчетного периода. В учете при этом будут составляться следующие записи:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 51 «Расчетные счета» – начислены и оплачены дополнительные расходы.

Выбранный вариант учета дополнительных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Облигация предполагает обязанность эмитента выплачивать ее держателю доход в виде фиксированного процента от номинальной стоимости облигации. Право на получение процентного дохода фиксируется обычно включенным в бланк облигации отрезным талоном, именуемым купоном.

При начислении к уплате процентного дохода в учете эмитента составляется запись:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражены начисленные к уплате проценты по облигациям;

Если облигация размещена по цене выше номинальной, то доходом эмитента по ней будет также разница между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения, именуемая дисконтом.

Дисконт может учитываться у эмитента либо в составе доходов будущих периодов, либо в составе расходов будущих периодов, в зависимости от цены размещения облигаций.

Если облигация размещена по цене, выше номинальной то в учете эмитента составляются следующие проводки:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – поступили денежные средства от размещения облигаций (номинал);

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 98 "Доходы будущих периодов" – поступили денежные средства на величину положительной разницы между стоимостью размещения и номинальной стоимостью облигаций;

Дт 98 "Доходы будущих периодов"

Кт 91-1 "Прочие доходы" - признан доход по проданным облигациям (равномерно ежемесячно в течение срока обращения облигаций).

Если облигация размещена по цене, ниже номинальной, то в учете эмитента составляются следующие проводки:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – поступили денежные средства от размещения облигаций (номинал);

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена отрицательная разница между номинальной стоимостью облигаций и стоимостью их размещения;

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 97 «Расходы будущих периодов» - признаны расходы по проданным облигациям (равномерно ежемесячно в течение срока обращения облигаций).

Погашение облигаций в учете эмитента отражается записью:

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – погашены облигации.

Контрольные вопросы

1. Раскройте понятия: «кредит», «займ» и обозначьте их отличительные особенности.

2. Как классифицируются кредиты и займы в бухгалтерском учете?

3. Каким нормативным документом регулируется бухгалтерский полученных организацией кредитов и займов?

4. Раскройте общую методологию учета задолженности по полученным займам и кредитам.

5. Что понимают под срочной и просроченной задолженностью?

6. Что включают в себя расходы, связанные с получением и использованием кредитов?

7. Опишите формулу простых процентов.

8. За счет чего образуются курсовые разницы по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте, и куда они относятся?

9. Что включают в себя дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов?

10. Как признаются в бухгалтерском учете расходы по кредитам и займам?

11. При соблюдении каких условий проценты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива?

12. Когда проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива?

13. Раскройте общую методологию учета расходов по полученным займам и кредитам.

14. Раскройте порядок синтетического учета займов, обеспеченных выдачей собственных векселей.

15. Раскройте порядок синтетического учета займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.