Глава 9. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

9.1. Кредиты и займы: понятие, классификация, отличительные особенности. Порядок учета задолженности по кредитам и займам

Одно из важнейших условий успешной предпринимательской деятельности - это возможность своевременного получения банковского кредита или заемных средств от других юридических или физических лиц.

В сложившейся российской практике различают банковское и коммерческое кредитование.

Банковское кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности.

Коммерческое кредитование осуществляется без участия банков и оформляется в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита[20]. Организация может также привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Статьями 807 и 819 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:

- по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества;

- по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Договор займа может быть заключен в устной или письменной форме. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор оформляется в письменной форме.

В отличие от договора займа кредитный договор должен быть всегда заключен в письменной форме независимо от суммы предоставленного кредита.

По срокам договор займа может быть срочным или бессрочным - это определяется соглашением сторон. Срок займа может быть определен календарной датой либо истечением более длительного периода времени (годами, месяцами, неделями).

По срокам все кредитные договоры являются срочными. Срок кредита обязательно определяется календарной датой. При этом различают:

-краткосрочные кредиты, выдаются на срок до года, и предназначены преимущественно для формирования оборотных средств предприятий;

- долгосрочные кредиты, предоставляются на срок свыше года и используются в качестве инвестиционного капитала.

По условиям кредитного договора заемщик в обязательном порядке должен уплачивать проценты кредитору за пользование заемными средствами. Причем размер процентов оговаривается в кредитном договоре.

Заимодавец тоже имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Договор займа, согласно п.3 ст.809 ГК РФ, может быть и беспроцентным, если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, с юридической точки зрения кредитный договор и договор займа - совершенно разные договоры.

Однако с бухгалтерской точки зрения порядок учета полученных организацией кредитов и займов одинаков и регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н.

Указанное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для коммерческих организаций. Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

В бухгалтерском учете кредиты и займы подразделяются на:

- долгосрочные – срок погашения, согласно условиям договора, превышает 12 месяцев;

- краткосрочные – срок погашения менее 12 месяцев.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов – пассивный счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При получении кредита или займа организация-заемщик отражает в учете задолженность в момент фактического получения денег или вещей. При этом составляются записи:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по полученному кредиту;

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»…

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по полученному кредиту.

В установленные договором сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей кредита или займа. Погашение кредита или займа будет отражаться проводками:

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - погашен кредит;

Д 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»… – погашен займ.

ПБУ 15/08 предусматривает два способа учета долгосрочной задолженности:

1. организация учитывает заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" до момента истечения срока действия договора. При этом в учете составляются следующие записи:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по полученному кредиту;

Дт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - погашен кредит;

2. организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней. При этом в учете составляются следующие записи:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по полученному кредиту;

Дт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - осуществлен перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную;

Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - погашен кредит.

Выбранный способ учета долгосрочной задолженности должен быть закреплен в учетной политике организации.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить также раздельный учет срочной и просроченной задолженности.

Под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора еще не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной считается задолженность по полученным кредитам и займам с истекшим, согласно договору, сроком погашения.

Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда организация-заемщик по условиям договора должна была осуществить возврат основной суммы долга. Раздельный учет срочной и просроченной задолженности рекомендуется вести на отдельных субсчетах счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".