Виды и учет расходов по обслуживанию кредитов и займов

Расходы, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

- проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

- курсовые разницы;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Проценты начисляются в соответствии с условиями договора, как правило, одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки[21]:

С = (П x (Н - 1) x Пр / 100) : 365 (13),

где С - сумма начисленных процентов;

П - сумма привлеченных денежных средств;

Н - количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов;

Пр - годовая процентная ставка.

Организация-заемщик начисляет проценты в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно, одновременно с возвратом основной суммы долга, после возврата основной суммы долга и т.п.).

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Курсовые разницы по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте, образуются за счет изменения курса иностранной валюты, начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Образовавшиеся разницы относятся на причитающиеся к оплате проценты.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов, включают в себя расходы, связанные с:

- юридическими и консультационными услугами;

- копировально-множительными работами;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

Все расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами, за исключением процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В соответствии с п. 7 ПБУ 15/08 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов[22].

Согласно п. 9 ПБУ 15/08 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при соблюдении следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Для отражения информации о процентах по полученным кредитам и займам Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета рекомендовано открывать дополнительный субсчет «Проценты к уплате» к счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Включение процентов в стоимость инвестиционного актива отражается записью:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена задолженность по начисленным к уплате процентам, причитающимся к оплате кредитору, в связи с приобретением инвестиционного актива.

При отражении всех остальных расходов по займам и кредитам составляется запись:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – начислены к погашению расходы по займам и кредитам.