Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат, или метод себестоимости продаж (реализации).

Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу). Различия между вариантами можно показать графически (см. схему).

Таблица сопоставления двух форматов

отчета о прибылях и убытках

┌────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│ Первый формат │ Второй формат │

├──────────────────────────┬─────┼──────────────────────────┬────┤

│Поступления от продаж (+) │ 1680│Поступления от продаж (+) │1680│

├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤

│Затраты на производство: │ │Себестоимость проданной │ 850│

│материалы (-) │ 500│продукции (-) │ │

│заработная плата (-) │ 600├──────────────────────────┼────┤

│амортизация (-) │ 100│Управленческие расходы (-)│ 270│

├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤

│Прочие расходы (-) │ 120│Коммерческие расходы (-) │ 130│

├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤

│Себестоимость запасов │ │Операционный результат │+430│

│готовой продукции и │ │продаж (+, -) │ │

│незавершенного │ │ │ │

│производства: │ │ │ │

│на начало года (-) │ 250│ │ │

│на конец года (+) │ 320│ │ │

├──────────────────────────┼─────┤ │ │

│Операционная прибыль │ +430│ │ │

├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤

│Иные доходы и поступления │ 150│Иные доходы и поступления │ 150│

│(+) │ │(+) │ │

├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤

│Иные расходы и убытки (-) │ 280│Иные расходы и убытки (-) │ 280│

├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤

│Прибыль до налогообложения│ +300│Прибыль до налогообложения│+300│

├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤

│Налог на прибыль │ 100│Налог на прибыль │ 100│

├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤

│Чистая прибыль │ 200│Чистая прибыль │ 200│

└──────────────────────────┴─────┴──────────────────────────┴────┘

Формат себестоимости Формат затрат

┌───────────────────────────────┐┌───────────────────────────────┐

│ Доход от продаж ││ Доход от продаж │

├───────────────────┬───────────┤├──────────┬──────────┬─────────┤

│ Себестоимость │ Прибыль ││ Затраты │ Изменение│ Прибыль │

└───────────────────┴───────────┘│ (расходы)│ запасов │ │

└──────────┴──────────┴─────────┘

Исчисление операционной прибыли по формату затрат

Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:

1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:

- готовой продукции и товаров;

- ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;

- доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.

Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.

2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в п. 1:

- доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;

- возмещение издержек, убытков;

- страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;

- курсовые прибыли от валюты и валютных операций;

- доходы от денежной помощи.

Затраты на производство и оперативную хозяйственную деятельность

3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.

4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком "плюс", если стоимость остатков уменьшается, или со знаком "минус" при увеличении стоимости остатков.

5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.

Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.

6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.

7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.

Операционный результат от продаж получают путем сложения всех доходов по ст. ст. 1 - 2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по ст. ст. 3 - 7.

Пример отчета о прибылях и убытках фирмы "Джаме лимитед"

Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости

1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.

2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере: исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.

3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).

4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.

5. Управленческие расходы за отчетный период.

6. Операционный финансовый результат от реализации:

(ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.

Пример отчета о прибылях и убытках фирмы "Бронте"

(тыс. фунтов)

Отчет о нераспределенной прибыли

(тыс. фунтов)

Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибылях и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.

1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.

2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку, ажио и дизажио по ценным бумагам и т.п.

3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.

4. Выплачиваемые проценты и другие платежи. Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:

Общая прибыль до налогообложения (+);

Налог на прибыль (-);

Нетипичные доходы (или расходы) (+) (-);

Налог на нетипичные доходы (-);

Прочие налоги (-).

Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.

Стандарт требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

Развернутый пример отчета о прибылях и убытках

(формат затрат)

┌──────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐

│ │ За │ За │

│ │ отчетный │предыдущий│

│ │ год │ год │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Выручка (общий доход от продажи) │ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Прочий операционный доход │ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Изменения в запасах готовой продукции и │ (X) │ (X) │

│незавершенного производства (+) (-) │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Работа, выполненная организацией и │ X │ X │

│капитализированная │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Использованное сырье и материалы │ (X) │ (X) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Заработная плата │ (X) │ (X) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Амортизационные отчисления │ (X) │ (X) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Прочие операционные расходы │ (X) │ (X) │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ Итого прибыль от операций│ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Затраты на финансирование │ (X) │ (X) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Доход от ассоциированных организаций │ X │ X │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ Прибыль до вычета налогов│ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Начислено налогов на прибыль │ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ Прибыль после вычета налогов│ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Доля меньшинства │ (X) │ (X) │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Чистая прибыль или убыток от обычной │ X │ X │

│деятельности │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Результаты чрезвычайных обстоятельств │ (X) │ (X) │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │

│Чистая прибыль за период │ │X│ │ │X│ │

│ │ └─┘ │ └─┘ │

└──────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘

Подчеркивание одной чертой означает суммирование показателей с учетом знака "плюс" или "минус". "Чистая прибыль за период" выделена как окончание всех подсчетов. В круглых скобках показаны цифры, включаемые в подсчет со знаком "минус".

Изменения в готовой продукции и незавершенном производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличились. Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи.

Развернутый пример отчета о прибылях и убытках

(формат себестоимости)

┌──────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐

│ │ За │ За │

│ │ отчетный │предыдущий│

│ │ год │ год │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Выручка (общий доход от продажи) │ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Себестоимость проданного │ (X) │ (X) │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ Валовая прибыль│ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Прочие операционные доходы │ X │ X │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Затраты на распространение (коммерческие │ (X) │ (X) │

│расходы) │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Управленческие расходы │ (X) │ (X) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Прочие операционные расходы │ (X) │ (X) │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ Прибыль от операций (операционная│ X │ X │

│ прибыль)│ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Затраты на финансирование │ (X) │ (X) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Доход от ассоциированных организаций │ X │ X │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ Прибыль до вычета налогов│ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Начислено налогов на прибыль │ (X) │ (X) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ Прибыль после вычета налогов│ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Доля меньшинства │ (X) │ (X) │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Чистая прибыль от обычной деятельности │ X │ X │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│Результаты чрезвычайных обстоятельств │ (X) │ (X) │

│ │ - │ - │

├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤

│ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │

│Чистая прибыль за период │ │X│ │ │X│ │

│ │ └─┘ │ └─┘ │

└──────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘

Названия статей отчета о прибылях и убытках, число таких статей и число иных рубрик могут меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.