Отчетный бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими Международными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо.

Акции, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьшают сумму собственного капитала.

В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акций. Если акции имеют различную номинальную стоимость, нужно ее раскрыть по категориям акций, а если акции организации не имеют номинальной стоимости, следует сообщить и об этом. Необходимо также раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции данного акционерного общества, остающиеся в его собственности или в собственности дочерних обществ и других связанных сторон; сообщить о наличии резерва акций для продажи непосредственно или по договорам опциона с указанием условий продажи и суммовых характеристик. Стандарт требует, чтобы были раскрыты суммы непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям и дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных. По этой категории нужно указать сумму, включенную или, наоборот, не включенную в обязательства, приведенные в отчетном балансе.

Кумулятивные привилегированные акции выпускаются с условием, что дивиденды по ним в твердо гарантированной сумме выплачиваются за каждый отчетный год, независимо от финансовых результатов или каких-либо иных факторов. Не выплаченные за отчетный год дивиденды по кумулятивным акциям прибавляются к выплатам за следующий отчетный год. Например:

Прибыль, направляемая на выплату дивиденда,

в 20X7 г. = 125 000 долл.

Дивиденды, объявленные по кумулятивным привилегированным акциям,

в 20X5 г. = 9200 долл.;

в 20X6 г. = 9200 долл.;

в 20X7 г. = 9200 долл.

Сумма, направляемая на дивиденды по обыкновенным акциям,

в 20X7 г. = 97 400 долл.

Организации, не имеющие акционерного капитала, такие как общества с ограниченной ответственностью или товарищества, раскрывают в своих балансах и примечаниях к ним информацию, отвечающую на те же вопросы, что и приведенный здесь перечень для акционерных обществ. Отражают, к примеру, изменения долей в своем капитале, классификационные категории этих долей, права, привилегии и ограничения, относящиеся к каждой из категорий, размеры дивидендов и другие данные.

Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности.

Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенных деталях.

Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов в представляемой финансовой отчетности составляется на основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот. Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, стандарт обязывает, независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные, раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Прежде всего требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность. Желательно также раскрыть сроки погашения неденежных активов, прежде всего запасов, и неденежных обязательств-резервов.

Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рассмотреть отдельно.

Краткосрочные активы имеют три отличительные черты:

- они оборачиваются в течение нормального операционного цикла;

- они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;

- они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легкореализуемыми эквивалентами.

Примерный баланс N 1

Представление неклассифицированных статей

в порядке общей ликвидности

Все другие активы, не вписывающиеся в данные параметры, относятся к долгосрочным активам.

┌──────────────────────┐

│ Краткосрочные активы │

└──────────┬───────────┘

┌─────────────────────┼──────────────────────┐

\│/ \│/ \│/

┌────────────────────┐┌────────────────────┐┌────────────────────┐

│ Оборачиваются в ││ Оборачиваются в ││Относятся к денежным│

│ течение нормального││ течение не более 12││ средствам и их │

│ операционного цикла││ месяцев ││ эквивалентам │

└────────────────────┘└────────────────────┘└────────────────────┘

Операционным циклом принято называть время от приобретения товарно-материальных ценностей (расходования денежных средств на их приобретение), используемых для производства и обращения, до их продажи в обмен на денежные средства (их эквиваленты) либо иные активы, легко и быстро конвертируемые в денежные средства. К краткосрочным следует относить товарные и производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке, если они предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты. Денежные средства (их эквиваленты) завершают операционный цикл и готовы к дальнейшему использованию в любое время, поэтому они относятся к оборотным краткосрочным активам.

Краткосрочные обязательства определяются, если (а) их предполагается погасить в течение нормального операционного цикла организации или (б) они подлежат погашению в течение 12 месяцев после даты составления отчетности. Задолженность по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками являются источниками оборотного капитала, погашаются в нормальном операционном цикле и должны быть отнесены к краткосрочным обязательствам, даже если их погашение намечается в срок более чем через 12 месяцев с отчетной даты.

Стандарт предусматривает целый ряд исключений из общих правил классификации обязательств в качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосрочных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности. В частности, необходимо продолжать относить обязательства и проценты на них к долгосрочным, если они возникли как долгосрочные, хотя в данном отчетном году остается менее 12 месяцев до срока их погашения и есть обоснованные в правовом отношении намерения рефинансировать эти обязательства на долгосрочной основе. Например, срок погашения долгосрочного кредита банка наступает в следующем отчетном году, но имеется соглашение о пролонгировании этого срока таким образом, что в течение следующих 12 месяцев не потребуется денежных расходов на его погашение, следовательно, нет оснований классифицировать такие обязательства в качестве краткосрочных. Непременным условием такой классификации стандарт устанавливает наличие соответствующе оформленных документов о рефинансировании задолженности. Одного желания рефинансировать обязательства недостаточно, необходимо документально подтвержденное согласие кредитора.

В тех случаях, когда по условиям предоставления займа он должен быть погашен по требованию кредитора досрочно при изменении финансового положения заемщика, такие обязательства классифицируются как краткосрочные. Они могут быть отнесены к долгосрочным только в обстоятельствах, когда имеется обоснованная вероятность того, что финансовое положение в течение ближайших 12 месяцев не ухудшится, а кредитор согласился не требовать досрочного погашения долга в случае нарушения условий займа.

Примерный баланс N 2

Классифицированные статьи с примечаниями

по состоянию на 31 декабря 19X2 г.

┌─────────────────────────┬──────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Наименование │ Номер │ на │ на │

│ разделов и статей │примечания│31.12.19X2 г.│01.01.19X2 г.│

│ │ ├──────┬──────┼──────┬──────┤

│ │ │ тыс. │ тыс. │ тыс. │ тыс. │

│ │ │фунтов│фунтов│фунтов│фунтов│

├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Внеоборотные активы │ │ │ │ │ │

│Нематериальные активы │ 1 │ 25 │ │ 30 │ │

│Основные средства │ 2 │ 300 │ │ 348 │ │

│Финансовые активы │ 3 │ 30 │ │ 30 │ │

│ │ │ │ 355 │ │ 408 │

├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Оборотные активы │ │ │ │ │ │

│Запасы │ 4 │ 70 │ │ 98 │ │

├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Дебиторская задолженность│ 5 │ 65 │ │ 42 │ │

│Денежные средства │ │ 10 │ │ 18 │ │

│ │ │ │ 145 │ │ 158 │

│Кредиты, подлежащие │ 6 │ (110)│ │ (111)│ │

│выплате в течение года │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Чистые оборотные активы │ │ │ 35 │ │ 47 │

│Суммы активов за вычетом │ │ │ 390 │ │ 455 │

│краткосрочных │ │ │ │ │ │

│обязательств │ │ │ │ │ │

│Кредиты, подлежащие │ 7 │ │ (120)│ │ (185)│

│выплате более чем через │ │ │ │ │ │

│год │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ 270 │ │ 270 │

├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Капитал и резервы │ │ │ │ │ │

│Оплаченный акционерный │ 8 │ │ 250 │ │ 250 │

│капитал │ │ │ │ │ │

│Накопленная │ 9 │ │ 20 │ │ 20 │

│нераспределенная прибыль │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ 270 │ │ 270 │

└─────────────────────────┴──────────┴──────┴──────┴──────┴──────┘

Суммы, вычитаемые из итога, показываются в скобках.

Примечание 1

Нематериальные активы

(тыс. фунтов)

Примечание 2

Основные средства

(тыс. фунтов)

Примечание 3

Финансовые активы - ценные бумаги

Ценные бумаги зарегистрированы на фондовой бирже. Их рыночная стоимость по состоянию на 31 декабря 19X2 г. составила 45 тыс. фунтов стерлингов.

Примечание 4

Запасы производственные

Запасы оцениваются в соответствии с наименьшим из значений стоимости и чистой цены фактической продажи и имеют следующий состав:

(тыс. фунтов)

Примечание 5

Дебиторы

(тыс. фунтов)

Примечание 6

Кредиторы

Суммы, подлежащие выплате в течение одного года. Данные суммы формируются следующим образом:

(тыс. фунтов)

Примечание 7

Кредиторы: суммы, подлежащие выплате

более чем через один год

(тыс. фунтов)

Примечание 8

Акционерный капитал

(тыс. фунтов)

Примечание 9

Счет прибылей и убытков

(тыс. фунтов)

Примерный баланс N 3

Сводный баланс классифицированный

┌────────────────────────────────────┬──────┬──────┬──────┬──────┐

│ │ 20-1 │ 20-1 │ 20-0 │ 20-0 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Активы │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Долгосрочные активы │ │ │ │ │

│Основные средства │ X │ │ X │ │

│Деловая репутация │ X │ │ X │ │

│Производственные лицензии │ X │ │ X │ │

│Инвестиции в ассоциированные │ X │ │ X │ │

│компании │ │ │ │ │

│Прочие финансовые активы │ X │ │ X │ │

│Итого долгосрочные активы │ │ X │ │ X │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Краткосрочные активы │ │ │ │ │

│Запасы │ X │ │ X │ │

│Задолженность покупателей и │ X │ │ X │ │

│заказчиков, прочие дебиторы │ │ │ │ │

│Предоплата и авансы │ X │ │ X │ │

│Денежные средства и их эквиваленты │ X │ │ X │ │

│Итого краткосрочные активы │ │ X │ │ X │

│ │ │ - │ │ - │

│ │ │ ┌─┐ │ │ ┌─┐ │

│Общая сумма активов │ │ │X│ │ │ │X│ │

│ │ │ └─┘ │ │ └─┘ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Капитал и обязательства │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Капитал и резервы │ │ │ │ │

│Капитал выпущенный │ X │ │ X │ │

│Фонды и резервы │ X │ │ X │ │

│Накопленная (нераспределенная) │ X │ │ X │ │

│прибыль либо убыток │ - │ │ - │ │

│Итого капитал и резервы │ │ X │ │ X │

│Доля меньшинства (в том числе) │ │ X │ │ X │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Долгосрочные обязательства │ │ │ │ │

│Займы, включающие проценты │ X │ │ X │ │

│Отложенные налоги │ X │ │ X │ │

│Пенсионные обязательства │ X │ │ X │ │

│ │ - │ │ - │ │

│Итого долгосрочные обязательства │ │ X │ │ X │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤

│Краткосрочные обязательства │ │ │ │ │

│Кредиторская задолженность │ X │ │ X │ │

│Краткосрочные займы │ X │ │ X │ │

│Текущая часть долгосрочных займов, │ X │ │ X │ │

│включающая выплату процентов │ │ │ │ │

│Резерв по гарантии │ X │ │ X │ │

│ │ - │ │ - │ │

│Итого краткосрочных обязательств │ │ X │ │ X │

│ │ │ - │ │ - │

│ │ │ ┌─┐ │ │ ┌─┐ │

│Итого капитал и обязательства │ │ │X│ │ │ │X│ │

│ │ │ └─┘ │ │ └─┘ │

└────────────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┴──────┘

Подчеркивание цифровых показателей означает суммирование, то есть включение всех показателей, записанных над чертой, в итоговый показатель. Обведенные цифровые показатели характеризуют конец суммирования, то есть окончание всех подсчетов.