Подтема 3.4. Налог на доходы физических лиц.

Экономическая сущность и назначение налога. Плательщики налога. Объект обложения. Определение совокупного годового дохода. Доходы, освобождаемые от обложения налогом. Облагаемый совокупный годовой доход. Льготы и ставки по налогу. Налогообложение доходов граждан за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы, получаемых не по месту основной работы, по совместительству, по договорам. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности. Содержание декларации о фактически полученных доходах гражданина, порядок ее составления и представления налоговым органам.

Подоходный налог – это обязательный платёж за месяц, устанавливаемый для лиц, имеющих доходы. Налог с дохода физических лицрегламентируется гл.23 НК РФ. К уплате налога привлекаются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в России (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства). К физическим лицам, постоянно проживающим в России, относятся лица, прожившие на ее территории не менее 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году:

- у лиц, имеющих постоянное местожительство в России - от источников в России и за ее пределами;

- у лиц, не имеющих постоянного местожительства в России от источников в России.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной, пересчитанной по курсу Центрального банка), так и в натуральной форме. При получении доходов в натуральной форме пересчет их производится по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным рыночным, действовавшим на дату получения дохода. При получении физическими лицами, постоянно проживающими в России доходов от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, включая предпринимательскую деятельность. Сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с получением этого дохода.

Из общих доходов исключают доходы, не подлежащие налогообложению:

Перед определением налогооблагаемой суммы дохода из совокупного дохода исключаются установленные законом налоговые вычеты.

1. Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц, утверждённые законом: лица связанные с радиацией – 3000р; герои СССР, России и ряд других групп – 500р; все работники – 400р до достижения дохода нарастающим итогом с начала года -40000руб; иждивенцы – 1000р до достижения дохода нарастающим итогом с начала года 280000руб.).

2. Социальные налоговые вычеты:

- суммы, перечисленные по заявлениям физических лиц на благотворительные цели (организациям культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, финансируемым из бюджета) в размере фактически произведённых расходов, но не более 25% получаемого в налоговом периоде дохода;

- суммы, уплаченные за обучение в налоговом периоде, но не более 50000руб.

- суммы, уплаченные за лечение в налоговом периоде, но не более 50000руб.

При этом общая сумма социальных вычетов по этим двум направлениям может быть не более 50000руб., а в целом по социальным выплатам не более 100000руб.

- суммы, направленные в течение отчетного года, но не более чем три года подряд, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, а также на погашение кредитов на эти цели.

3. Имущественные налоговые вычеты:

- суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков и долей в этом имуществе, находившиеся в их пользовании не менее трех лет, но не более 1000 000руб., а также от реализации прочего имущества до 125000 руб.

- суммы, направленные в течение отчетного года, но не более чем три года подряд, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, а также на погашение кредитов на эти цели.

4. Профессиональные налоговые вычеты:

- расходы, связанные с получением доходов у отдельных категорий частных предпринимателей, в сумме фактических расходов, подтверждённые соответствующими документами, а при их отсутствии 20% от выручки.

Кроме того, применяются другие скидки и льготы в соответствии с Законом о налоге с доходов физических лиц.

С оставшейся суммы налогооблагаемого дохода удерживается 13% налога, за исключением тех видов, которые облагаются по ставке 30% и 35

Источником платежа является оплата труда работающих на предприятии (Д 70 = К 68-3). За не удержание, неполное удержание или не перечисление в бюджет сумм п/налога с дохода, начисленного физическим лицам, несут ответственность предприятия (сборщики налогов), начиная с удержания п/налога за декабрь 1992г. в виде бесспорного списания до начисленных или не перечисленных сумм налога (Д 70,99 = К 68) и штраф в размере 10% от подлежащих взысканию сумм (Д 99 = К 68).

Отчетная форма – налоговая декларация по НДФЛ – раз в год.

Подтема 3.5. Взносы в виде единого социального налога в государственные социальные внебюджетные фонды предусматриваются гл. 24 НК РФ. ЕСН (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФМС) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории. Первая категории - это работодатели.

Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей. Вторая категория - это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью в качестве работодателей; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестья6нских фермерских хозяйств. Здесь глава крестьянского (фермерского) хозяйства может выступать как индивидуальный предприниматель, а крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. При этом глава крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянское (фермерское) хозяйство могут выступать в качестве работодателя, следовательно, являться плательщиками налога, как со своего дохода, так и с выплат и вознаграждений, начисленных наемным работникам.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели - от доходов, полученных от таких видов деятельности.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций (индивидуальных предпринимателей), такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц) в текущем отчетном (налоговом) периоде.

К объектам налогообложения относятся, в том числе, выплаты, осуществляемые физическим лицом в отношении наемных работников, труд которых используется в личном (домашнем) хозяйстве в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь и др.

Объектом налогообложения для главы крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянского (фермерского) хозяйства - работодателей являются выплаты и вознаграждения, производимые в пользу наемных работников. Объектом налогообложения для крестьянского (фермерского) хозяйства является доход главы крестьянского (фермерского) хозяйства, включая доход членов данного хозяйства.

В настоящее время сохранился только один вид внебюджетных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на данный вид страхования не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются отдельно.

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления и уплаты - чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков. Существует порядок ведения различных расчет платежей для налогоплательщиков, занятых в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы. Для налогоплательщиков - организаций, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:

Таблица№1 Ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей

ЕСН уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Зачисление ЕСН производится на отдельные лицевые счета на балансовом счете бюджетной системы РФ».

Порядок уплаты ЕСН, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу [ст. 240 НК РФ]. Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. День уплаты авансовых платежей по ЕСН - день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога - 15 число месяца, следующего за отчетным. Ст. 243 НК на налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу).

В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно.

При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).

Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме.

Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации. Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к тому обособленному подразделению. В этом случае сумма налога по месту нахождения организации определяется как разница между общей суммой налога и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Для ИП, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок [п.3 ст. 241 НК РФ]. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течении налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп.

Таблица№2 Ставки ЕСН для ИП, уплачивающих ЕСН по собственным доходам

Таблица№3 Ставки ЕСН для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой

Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).

При определении налоговой базы не подлежат налогообложению суммы, указанные в статье 238 НК РФ. Налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц [п. 1 ст. 237 НК РФ].

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенные для физического лица -- работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) [п. 1 ст. 237 НК РФ].

Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иныевознаграждения в натуральной формев виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -- исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов [п. 4 ст. 237 НК РФ]. При включении в налоговую базу выплат работникам, в том числе и в натуральной форме, следует учитывать положения п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которым выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, еслиу налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыльорганизаций.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НКРФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.

Если же это условие не соблюдено, то расходы по оплате труда для целей налогообложения прибыли не учитываются. Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст. 255 НК РФ.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению налогом. В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На выплаты, начисляемые организациями за счет нераспределенной прибыли прошлых лет,начисление налога в текущем году не производится при условии, что такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ. Что, собственно говоря, всегда должно иметь место, поскольку речь идет о выплатах за счет прибыли (естественно, при условии, что в качестве таковых не маскируются обычные расходы на оплату труда).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В частности, разъездной характер работыдолжен подтверждаться должностной инструкцией работника.

При отсутствии обеспечения работника специальным транспортом на время выполнения служебных обязанностей для оплаты проезда сотрудников, работа которых носит разъездной характер, организация может применяться следующие формы оплаты:

- приобретение проездных билетов или выдача денежных средств под отчет работникам для приобретения проездных билетов. Пользование проездными билетами осуществляется в рабочее время для проезда к месту выполнения работ (оказания услуг).

Для подтверждения производственного характера поездок используется книга (журнал) местных командировок;

оплата работникам стоимости проезда на общественном транспорте для выполнения ими служебных обязанностей. Основанием для таких выплат должны быть: заявление работника об оплате транспортных расходов, проездные билеты, а также соответствующий приказ организации.

При наличии документально подтвержденных расходов физического лица производственного (служебного) характера оплата организацией в любой форме стоимости проезда не рассматривается как произведенная в интересах физического лица и, следовательно, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН.

Условия освобождения компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов по командировкам, определены пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ. Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ в случае превышения установленных норм такие расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом [п. 2 ст. 237 НК РФ].

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты [п. 4 ст. 243 НК РФ].

Формой ведения налогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов, является индивидуальная карточка. Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

Определяются суммы налога,подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Сумма ЕСН, уплачиваемая в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Отчетная форма – налоговая декларация по ЕСН раз в год и квартальный расчет авансов по ЕСН. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование раз в год и квартальный расчет авансов по страховым взносам на пенсионное страхование. Расчетная ведомость по ФСС ежеквартально.