Подтема 3.3. Налог на прибыль организаций.

Фискальное и регулирующее значение налога на прибыль. Плательщики налога и объект обложения. Валовая прибыль. Особенности определения затрат на производство и реализацию продукции в целях налогообложения. Механизм определения налогооблагаемой прибыли. Ставки по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Авансовые платежи и расчет налога с фактической прибыли. Налогообложение отдельных видов доходов (прибыли) предприятий. Особенности исчисления налога на прибыль (доход) банков и кредитных учреждений (плательщики налога, состав доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, определение налогооблагаемой базы, ставки, льготы, порядок уплаты налога в бюджет). Особенности налогообложения прибыли страховых организаций (плательщики налога, состав доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, определение налогооблагаемой базы, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет)

Налог на прибыль организацийрегламентируется гл.25 Налогового кодекса РФ.

1. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Плательщиками выступают:

- предприятия и организации (в т. ч. бюджетные) включая предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;

- банки и другие кредитные учреждения, а также страховые организации.

Не распространяется на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, для них действует Закон РФ “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”.

Налогооблагаемая база:

- прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Если предприятия реализует продукцию не выше себестоимости, то для целей налогообложения принимается доход от реализации продукции, исчисленные по рыночным ценам на аналогичную продукцию, но цена не должна быть ниже фактической себестоимости.

- прибыль от реализации основных фондов. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества учитывает разницу (превышение) между проданной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и имущества с учетом инфляции.

- доходы от вне реализационных операций включают:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- доходы (проценты, дивиденды) полученные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- сумма средств полученных безвозмездно от других предприятий, при отсутствии совместной деятельности, за исключением взносов в уставной фонд;

- прибыль, полученная от совместной деятельности без образования юридического лица;

- доходы от сдачи имущества в аренду.

Вычеты из налогооблагаемой базы. Для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль надо сделать ряд вычетов из валовой прибыли:

- рентные платежи (для добывающей промышленности);

- доходы, дивиденды, проценты, полученные по акциям и другим ценным бумагам;

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- доходы от казино и другого игорного бизнеса;

- доходы от видео салонов, видео показа, проката аудио и видео кассет;

- прибыль от посреднических операций и сделок;

- доходы от банковской деятельности;

- доходы от страховой деятельности.

После этого вычитаются:

- прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

- налоги, вносимые за счет дохода;

- местные и региональные налоги, относимые на финансовые результаты;

- положительная курсовая разница (отрицательная курсовая разница прибавляется).

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму отчислений в резервные и аналогичные фонды предприятий (не более 25% фактически оплаченного уставного фонда. Отчисление не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль более чем на 50%).

Льготы по налогу на прибыль:

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму:

- финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения;

- в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

- затрат предприятия на содержание объектов социально-культурной сферы, которые находятся на балансе предприятий (и в случаях долевого участия);

- взносов на благотворительные цели, однако, сумма не может превышать 3% налогооблагаемой прибыли;

- содержания медицинских учреждений в качестве долевого участия;

- выделяемой для образовательных учреждений (часть прибыли направленной на совершенствование образовательного процесса).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20% от налогооблагаемой базы (2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта федерации). Ставки налога на прибыль уменьшаются на 50% если на предприятии работают не менее 70% инвалидов и пенсионеров.

Льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога на прибыль более чем на 50%.

2. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, состоящая из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость, согласно положению о составе затрат.

3. Ставка налога на прибыль установлена в размере 20% от налогооблагаемой базы.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд. Оставшаяся прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

- направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения при использовании начисленного износа;

- в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

- затраты в пределах установленных нормативов на содержание объектов социального и культурно-бытового назначения;

- взносов на благотворительные цели - не более 5% облагаемой прибыли и др. Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Источником платежа является прибыль остающаяся после отчисления местных налогов предприятия (Д 99 = К 68-5).

Налог на прибыль для иностранных юридических лиц выплачивается в размере 20% со всех доходов и 10% от сдачи имущества в аренду за счет прибыли, полученной на территории РФ в рублях или валюте по курсу ЦБ на день уплаты налога (Д 99 = К 68-5).

Источником платежа для российских предприятий является прибыль остающаяся после отчисления местных налогов предприятия. (Д 99 = К 68-5).

uОрганизация должна платить налог на прибыль, если она является:

- российской фирмой,

- иностранной фирмой, которая имеет в России постоянные представительства.

Прибыль = доходы - расходы

uДоходы

–Доходы от реализации

–Внереализационные доходы

uРасходы

- непосредственно связанные с производством и реализацией продукции

- внереализационные расходы

- внереализационные доходы

- доходы от купли-продажи валюты

- суммовые разницы

- доходы от сдачи объектов в аренду (более года)

- проценты по кредитам и займам

- доходы от долевого участия

- штрафы и пени

Расходы, связанные с производством и реализацией:

uМатериальные расходы

uРасходы на оплату труда

uСуммы начисленной амортизации

uПрочие расходы

Материальные расходы (ст.254)

uСырье, материалы для производства

uМатериалы для упаковки

uинструмент, инвентарь, спецодежда

uКомплектующие и полуфабрикаты

uТопливо, вода, энергия, транспортные и другие работы

uРаботы и услуги производственного характера

uУслуги сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов

Расходы на оплату труда (ст. 255,искл-ст.270)

uСуммы заработной платы и премии

uКомпенсации, связанные с режимом и условиями работы

uДенежные компенсации за неиспользованный отпуск (при увольнении)

uОплата труда работников по договорам гражданско-правового характера (кроме ИП)

uРасходы на обязательное и добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.

Суммы начисленной амортизации (ст.259)

uЛинейный метод амортизации

uНелинейный метод амортизации

Прочие расходы

uРемонт основных средств

uОсвоение природных ресурсов (ст.261)

uРасходы на НИОКР (ст.262)

uОбязательное и добровольное страхование имущества (ст.263)

Др.виды прочих расходов (ст.264) п. 1-4.

uНалог на имущество, налог на рекламу, земельный налог, транспортный налог

uПлатежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

uКомиссионные расходы

uРасходы на гарантийный ремонт

uПлатежи за аренду или лизинг

Другие виды прочих расходов (ст.264 п. 2-4).

uОплата юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг

uОплата услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг

uКанцелярские товары

uПочтовые, телефонные и другие услуги связи

Другие виды прочих расходов (ст.264 п.3-4)

uСодержание служебного автотранспорта

uКомпенсации за использование личных автомобилей

uРасходы на командировки

uПредставительские расходы (не более 4% оплаты труда)

uПовышение квалификации работников

Другие виды прочих расходов (ст.264 п.4-4)

uРасходы по набору работников

uКомпьютерные программы (стоимостью менее 20000 руб.)

uИзучение текущей ситуации на рынке

uРасходы на рекламу

uПраво пользования патентами

uСертификация товаров (работ, услуг).

Налоговый период календарный год, а отчетный период – квартал нарастающим итогом.

Отчетная форма - Налоговая декларация – это официальное заявление налогоплательщика о полученных им за истекший период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах и составляется ежеквартально.