Учет реализации в момент отгрузки товара

Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отра­женным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод исполь­зуется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджет­ные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собст­венных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на про­дажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – когда выручка в целях налого­обложения учитывается по моменту отгрузки;

кредит счета 76, субсчет «Расчеты по НДС»– когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

кредит счета 41 «Товары».

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (напри­мер, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

дебет счета 76, субсчет «Расчеты по НДС»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет полу­ченной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета Денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты в коррес­понденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками»).

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопос­тавлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «Себестои­мость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) спи­сывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода­жи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут­ренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учет отгрузки и реализации ведется в Журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 «Продажи» и в ведомости по дебету счета 90 «Продажи». Ана­литические данные к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи» приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документам.