10 страница. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящихся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящихся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой однородную массу или смесь сырья, в описях, а также в числительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяют техническими расчетами в порядке, установленными отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостачи или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства проводят следующие бухгалтерские записи:

1) на общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери ценностей»

Кредит счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство»

2) на сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери ценностей»

3) при отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов

Кредит счета94 «Недостачи и потери ценностей»

4) на сумму излишков:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

№7 Сводный учет затрат

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость отчистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутрипроизводственного оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Организации нередко применяют смешанный или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях – по бесполуфабрикатному варианту.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков).

Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Для расчета фактической себестоимости готовой продукции по каждой статье затрат к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

В ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для полследующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу и др.

Указанные ведомости составляются на основании ведомостей и разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета и управленческого учета.

При внедрении управленческого учета учет затрат осуществляется по каждому центру затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и подразделениям организации (цех, участок, бригада) в карточках, сводных листах или книгах различных форм.

При использовании ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и т.д.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. В организации с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.

При составлении калькуляции фактической себестоимости продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

№8 Особенности учета затрат в торговых организациях

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

ПБУ 10/99 определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организации торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой торговли, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансового результата. Он применяется в организациях торговли не зависимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговые подразделения, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения и производства.

В соответствии с Методическими указаниями в организациях торговли в состав издержек обращения и производства включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском, реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей обращения и производства.

Номенклатура статей издержек обращения и производства организаций торговли и общественного питания

Организациям предоставляется право сокращать или расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат.

В организациях торговли издержки обращения в течении месяца учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В конце месяца сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на реализованные за текущей месяц товары, списывают в дебет счета 90 «Продажи».

Сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

При этом сумма издержек обращения и производства, относящиеся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товара;

4) умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в расчет сумм издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов.

В организациях общественного питания показатель «товарные запасы» охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях организации.

№9 Нормирование расходов для целей налогообложения. Учет нормируемых расходов

Для целей налогообложения прибыли затраты классифицируют на нелимитируемые и лимити­руемые.

В условиях развивающихся рыночных отношений согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (периодические затраты).

К производственным относятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на счете «Ос­новное производство») и общепроизводственные (учитываемые на счете «Общепроизводственные рас­ходы»), а к периодическим — расходы на управление предприятием (общехозяйственные — счет «Обще­хозяйственные расходы») и сбытовые (расходы - счет «Расходы на продажу»).

Затраты делятся также на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся все расходы предприятия (объединения), вытекающие из характера хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство и техпромфинпланом.

Непланируемые - это непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяй­ственной деятельности предприятия (объединения): недостачи и порча сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от простоев, другие непроизводственные расходы.

№10 Виды производств и их влияние на организацию управленческого учета

Организация учета производственных затрат не зависит от организационно-правовых форм дея­тельности предприятия, а зависит от технологии изготовления продукции, организации производства, от характера выпускаемой продукции.

Эти факторы определяют различия в методах учета затрат на производство и калькулировании се­бестоимости продукции, в построении аналитического учета, первичной документации и т.д.

Все производства в зависимости от характера технологического процесса можно разделить на до­бывающие и обрабатывающие.

К добывающей промышленности относятся производства по извлечению из недр земли воды, орга­нических и минеральных ресурсов и т.д. для последующей их переработки или использования (добыча угля, природного газа и т.д.). Характерной особенностью данного вида производства является относи­тельно простая технология, непродолжительность производственного процесса, отсутствие незавер­шенного производства. Производственные запасы учитываются по производству в целом, в аналитиче-ском учете — по цехам, участкам и т.д. Все затраты отчетного периода по статьям полностью относятся на количество добытой однородной продукции, образуя ее себестоимость.

Отрасли обрабатывающей промышленности — представляют собой достаточно разнообразную группу производств. В зависимости от характера технологического процесса обрабатывающая про­мышленность подразделяется на два вида.

К первому виду производств относятся те, в которых конечный продукт образуется путем последо­вательной переработки исходного сырья, и технологический процесс в этих производствах характеризу­ется рядом переделов. Продукт каждого передела, называемый полуфабрикатом, передается на сле­дующий передел.

Полуфабрикаты используются в других производствах (металлургический завод, текстильная фаб­рика). Учет затрат здесь ведется по отдельным технологическим переделам, внутри переделов — по ви­дам изготавливаемых изделий. Исчисляют себестоимость полуфабрикатов и конечного готового про­дукта.

Ко второму виду обрабатывающих производств относятся производства, в которых отдельные дета­ли собираются в промежуточные узлы, те, в свою очередь, соединяются в изделия (машиностроитель­ный завод, швейная фабрика).

Для таких производств характерны сложность технологического процесса, ряд других моментов, оказывающих влияние на построение учета затрат, выбора объектов калькулирования себестоимости.

В обрабатывающих производствах и первого и второго вида, имеются остатки незавершенного производства.

В зависимости от объема и номенклатуры выпускаемой продукции различают три вида произ­водств: индивидуальное (единичное), серийное и массовое.

Единичное - производство отдельных видов продукции или мелких партий однородной продукции (судостроительный завод).

Серийное - характеризуется периодическим выпуском определенных партий продукции (станко­строение, инструментальное производство).

Массовое- представляет собой наиболее совершенный тип организации производства, где многие процессы автоматизированы. Здесь выпускается однородная продукция при относительно ограничен­ной номенклатуре (автомобильная, тракторная, пищевая, легкая).

По размеру предприятия делятся на: крупные, средние и мелкие.Кроме того предприятия подразде­ляются на цехи, участки и другие структурные единицы. Цех - это основная структурная единица про­мышленного предприятия, обособленная в административном и нередко в территориальном отношении.

На предприятии создаются две группы таких подразделений как основные и вспомогательные.

Основное производство - предназначено для изготовления той продукции, для выпуска которой создано предприятие. Эта продукция входит в состав товарной и реализуется договорами поставки.

Цехи основного производства подразделяются на группы заготовительные, обрабатывающие, сбо­рочные и т.д.

Вспомогательные производства создаются для обслуживания основного производства. К ним отно­сятся цехи по: производству различных видов энергии (электростанция, парокотельная, компрессорная и т.д.), изготовлению инструмента (инструментальный, штамповочный), ремонту.

Кроме того, на предприятиях могут быть производства и хозяйства непроизводственного характера: жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, хозяйства, занимающиеся бытовым обслуживанием работников предприятия.

ТЕМА 10 БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Бюджет (смета) – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий величину дохода, которая должна быть достигнута и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности.

Бюджетная ставка распределения косвенных расходов – заранее рассчитанный норматив, позволяющий предварительно распределить косвенные расходы по носителям затрат.

При бюджетирования центров ответственности в первую очередь рассматривают контрольные отчеты по выполнению бюджета продаж.

В них указывают процент выполнения плана по доходам по каждому отдельному подразделению. Данные показатели позволяют сравнивать результаты достигнутые разными подразделениями. Используя данные контрольного отчета по выполнению бюджета продаж можно рассчитать важный показатель - структура доходов по рынкам и по видам деятельности.

Данная структура учитывается при формировании бюджета продаж подразделения на следующий период. Она показывает наиболее важные направления, где необходимо сконцентрировать трудовые и финансовые ресурсы.

Фактические отклонения в системе управленческого учета можно разделить на контролируемые и неконтролируемые. Из отчета о выполнении плана продаж устанавливается фактический результат деятельности организации.

При рассмотрении гибких бюджетов, с одной стороны возникает возможность объективной оценки результатов деятельности центров ответственности; с другой стороны, возникает возможность выполнять более глубокий анализ возникших отклонений, а следовательно, более эффективно управлять затратами.

ТЕМА 9 КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Функции бюджета как средства платежа, контроля и оценки деятельности предприятия раскрывается только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими, то есть по завершению планового периода составляется отчет о деятельности предприятия, в котором будут сравниваться прогнозируемые и фактические показатели. Основным показателем при анализе выступает прибыль.

На 1-ом этапе анализа сравниваются плановые показатели с фактическими и рассчитываются отклонения, при этом отклонения сопоставляются между собой.

На 2-ом этапе используются данные гибкого бюджета. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные.

Если в статистическом (плановом) бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете рассчитываются.

Для переменных затрат при составлении гибкого бюджета определяют норму в расчете на единицу продукции. На основании этих норм определяется общая сумма переменных затрат.

Постоянные затраты не зависят от деловой активности предприятия, поэтому их сумма остается неизменной как для статистического бюджета, так и для гибкого.

При проведении анализа прибыли на данном этапе выявляется влияние на прибыль двух укрупненных факторов:

1) недополучения доходов (снижение или изменения фактического объема реализации);

2) завышение расходов (увеличение фактических расходов по сравнению с запланированными).

Для расчета отклонений фактической прибыли от бюджетной, под влиянием объема продаж, используется следующая формула:

ΔП = (Vгиб – Vст) * МД,

где Vгиб, Vст – объем по гибкому и статистическому бюджету4

МД – маржинальный доход, принимается как запланированная величина удельного маржинального дохода.

3-й этап предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Результаты расчетов, выполненные на этом этапе показывают как повлияло на прибыль отклонение фактической цены приобретение ресурсов от нормативной.

Отклонение по ценам ΔЦ определяется как разница между фактической Цф и нормативной ценами Цн приобретения ресурсов, умноженная на фактический объем реализованной продукции Vф.р.п.

ΔЦ = (Цф – Цн) * Vф.р.п.

Отклонения по цене в факторном анализе прибыли выделяются в отдельную группу, так как они в меньшей степени зависят от принятия управленческих решений.

Отклонения по цене могут возникнуть как при приобретении материальных ресурсов, так и при начислении заработной платы. Данный анализ может проводится на предприятии, только в том случаи, если на предприятии разработаны нормативы цен и нормы затрат.

4-ый этап. Предназначен для расчета влияния на прибыль фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой.

Отклонения выявленные на этом этапе позволяет оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения норм ресурсов с их фактическим потреблением и исчисляется по следующей формуле:

ΔР = (Vф – Vп) * Ц,

где ΔР – отклонение ресурсов;

Vф, Vп – фактический и плановый объем4

Ц – стандартная цена на ресурсы.

ТЕМА 8 БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ

Под бюджетом в бухгалтерском учете понимается процесс планирования в основе которого лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Различают планирование сроком до 1 года, перспективное планирование более 1 года, длительной планирование.

Бюджет или смета представляет собой финансовый документ созданный до выполнения предполагаемых действий. Бюджет является количественным выражением планируемой деятельности и развития организации. Использование бюджета создает для организации следующие преимущества:

1) планирование способствует контролю за производственной ситуацией;

2) является основной частью управленческого контроля за организацией в целом и структурными подразделениями;

3) бюджет является основой координации деятельности различных подразделений;

4) бюджет является основой для оценки выполнения плана различных подразделений.

Процесс построения бюджета называется бюджетным циклом и состоит из следующих этапов:

1. Этап планирования с участием руководителей всех структурных подразделений;

2. Определение показателей используемых при оценке этой деятельности;

3. Обсуждение возможных изменений планов;

4. Корректировка планов.

В зависимости от поставленных задач выделяют следующие виды бюджета:

1) генеральный – охватывает общую деятельность предприятия; и частный – охватывает деятельность отдельных структурных подразделений.

Генеральный бюджет включает в себя прогнозируемый баланс, план прибылей и убытков, прогноз движения денежных средств. Данный бюджет состоит из двух частей:

- операционный бюджет включает план прибылей и убытков;

- финансовый бюджет;

- бюджет капитальных вложений;

- бюджет денежных средств;

-прогнозируемый баланс.

2) краткосрочные и долгосрочные

3) гибкие и статистические

При составлении бюджетов производственного предприятия в первую очередь составляю бюджет продаж. Он определяет не возможности предприятия по выпуску продукции, а возможности сбыта на рынке. Поэтому при его составлении рассматриваются следующие показатели: деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные колебания спроса, политика ценообразования.

На втором этапе, на основании разработанных бюджетов продаж, составляются производственные бюджеты: закупки материалов, заработной платы, общепроизводственных расходов и т.д.

Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка планов прибылей и убытков. Себестоимость продукции на промышленном предприятии определяется по формуле:

Запасы готовой продукции на начало месяца + себестоимость выпущенной из производства продукции – запасы готовой продукции на конец месяца (периода)

Поэтому для составления бюджета себестоимости реализованной продукции необходимо составить бюджет себестоимости произведенной продукции, оценить запасы готовой продукции на складе на конец и начало отчетного периода.

На следующем этапе составляется бюджет денежных средств, в котором рассматривается погашение дебиторской и кредиторской задолженности, денежные средства на расчетном счете и в кассе, капитальные вложения и внешние финансирование.

Разрабатывается бюджет ожидаемых поступлений от реализуемой продукции. На основании данных составленных бюджетов определяется и рассчитывается плановый бюджет или смета на будущий период.

ТЕМА 5 ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧИСКИХ РЕШЕНИЙ

ПЛАН:

1. Анализ безубыточности производства

2. Порядок принятия решений о капиталовложении

№1 Анализ безубыточности производства

Одной из важнейших задач бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия управленческих решений.

Принятие управленческих решение предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального.

С этой целью производится анализ безубыточности производства. Он заключается в определении финансовых результатов и их изменение в результате изменения деловой активности предприятия.

Данный анализ основан на зависимости между доходами от продажи, издержками и прибылью. По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки).

Точка безубыточности характеризует размер объема производства. Который обеспечивает организации нулевой финансовый результат.

Для определения точки безубыточности могут использоваться:

1. Математический метод, метод уравнений- используется следующая формула:

Выручка от продаж – Совокупные расходы – Постоянные расходы = Прибыль

или

Прибыль = Цена продукции * Объем выпущенной продукции – переменные расходы * Объем выпущенной продукции – Постоянные расходы *

0 (прибыль равна нулю) = Объем реализации в точки безубыточности * (цена – Переменные расходы) – Постоянные расходы

Цена – Переменные расходы = Маржинальный доход на единицу продукции

Объем реализации в точки безубыточности = Совокупные расходы : Маржинальный доход

2. Метод маржинального дохода (метод валовой прибыли). В состав маржинального дохода входит прибыль и постоянные издержки в связи с этим организация должна так реализовать продукцию, чтобы полученным маржинальном доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль.

В данном случае формула для расчет имеет следующий вид:

Совокупный маржинальный доход – совокупные постоянные издержки = Прибыль

Так как в точки безубыточности прибыль = 0, точка безубыточности определяется как отношение совокупных постоянных расходов на маржинальный доход единице продукции.

3. Графический метод. При данном методе составляется график, который состоит из двух прямых затрат. Первая прямая описывает поведение совокупных затрат, вторая – отражает поведение выручки от проданной продукции.