8 страница. Переменные расходы на единицу = разность затрат : разность объемов продукции = 22 : 7 = 3,14 р.

Переменные расходы на единицу = разность затрат : разность объемов продукции = 22 : 7 = 3,14 р.

Определив, что переменные затраты составляют 3,14 р. на единицу, мы можем определить величи­ну постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты а определяются вычитанием переменных затрат при соот­ветствующем объеме из общей суммы затрат.

512 = а + 3,14*24;

а= 512 - 3,14 • 24 = 512 - 75,36 = 436,64 = 437,

отсюда, формула затрат для нашего примера:

Y= 437+3,14X.

Заметим, что формула вычисления затрат по методу «мини-макси» справедлива только в области релевантности и может не дать нужных результатов вне этой области. Метод «мини-макси» прост в применении, но его недостаток в том, что для определения затрат используются только две точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследст­вие различных причин (отсутствия сырья простоя оборудования, поломки, т.е. случайные точки), могут исказить общую картину, поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат. Графический (визуальный) метод основан на том, когда затраты определены как смешанные или когда у аналитика нет ясности по поводу их поведения. Полезным может быть составление графика на основе наблюдений. Имея несколько точек можно приблизительно начертить прямую, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты. Соглас­но этому методу прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом и определения суммы затрат используют методы математической стати­стики, в частности метод наименьших квадратов (МНК). Функция У = а + bХ, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называется уравнением регрессии, а и b - параметры уравне­ния.

Применительно к задачам управленческого учета функция У в этом уравнении - зависимая пере­менная (общая сумма затрат, смешанные затраты);

а - общая сумма постоянных затрат; b - переменные затраты на единицу продукции; Х- независимая переменная (объем производства).

Математический аппарат этого метода описан достаточно подробно в литературе. Метод наимень­ших квадратов заключается в том, что сумма квадратов отклонений фактических значений функции У от значений, найденных по уравнению регрессии, должна быть наименьшей.

Σ (Уф - Ур)→ min

где Уф - фактические значения; Ур, - расчетные значения, вычисляемые по заданной формуле.

Это условие приводит к системе нормальных уравнений, решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии. Эти уравнения имеют вид:

Σху = а Σх + в Σх ² ; Σу=па+в Σх

где п - количество наблюдений.

Алгоритм решения заключается в следующем.

Шаг 1. Рассчитываются Σх, Σу, Σху, Σх ^{2 и п.}

Шаг 2. Рассчитанные величины подставляются в уравнения.

Шаг 3. Система уравнений решается относительно одного из параметров, обычно параметра Ь, т.е. переменных затрат на единицу продукции.

Шаг 4. Зная один из параметров, находим другой, т.е. а или постоянные затраты.

Рассчитаем величины а и bметодом наименьших квадратов на основе следующих исходных дан­ных:

Шаг 1. Находим Σх, Σу, Σху, Σх ²

Σх= 4000 + 2000 + 6000 + 10 000 + 8000 = 30 000;

Σу= (73 000 + 74 000 + 80 000 + 86 000 + 86 000) = 399 000;

Σху = 4000 • 73 000 + 2000 • 74 000 + 6000 • 80 000 + 10 000 • 86 000 + 8000 • 86 000 = 2 468 000 000;

Σх ² = 4000² + 2000² + 6000² + 10 000² + 8000² = 220 000 000.

Шаг 2.

2 468 000 000 = a • 30 000 + b • 220 000 000 * 399 000 = =5 * a + b* 30 000.

Шаг З. Умножаем первое уравнение на 5, а второе - на 30 000:

12 340 000 000 = 150 000 а + 1100 000 000 b

11 970 000 000 = 150 000 а + 900 000 000 b

Вычитаем из первого уравнения второе:

370 000 000 = 200 000 000 b ; b = 1,85.

Шаг 4. Находим параметр а:

399 000 = 5а + 1,85 • 30 000;

399 000 -55 000 = 5а;

344 000 =5а;

а = 68 800.

10.2 Калькулирование себестоимости продукции по системе «Директ-костинг»

Основой «директ-костинга» (называемого методом неполной (усеченной) себестоимости) явля­ется разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются за­тратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результаты. Остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

1) простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах.

2) развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:

• затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

• себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе рас­пределения переменных затрат;

• сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения раз­ницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);

• возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для опре­деления результата деятельности и рентабельности предприятия.

В условиях развитого «директ-костинга» возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «директ-костинга», оно позволяет определить, что каждый про­дукт приносит предприятию.

При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себе­стоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о со­кращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.

Метод «вклад продукта» позволяет определить «участие» каждого продукта, т.е. его «взнос» в по­крытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.

Использование развитого «директ-костинга» привело к развитию стратегического учета и опре­делению результатов по сегментам рынка.

Причина применения данного метода в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с дохо­дами, источниками которых они стали.

К преимуществам калькуляции с полным распределением затрат относятся:

• включение в калькуляцию затрат всех расходов на производство единицы продукции или услуг;

• соответствие оценки запасов и незавершенного производства, включенных в финансовые отчеты организации, требованиям МСФО;

• счета прибылей и убытков оценивают прибыль организации на той же самой основе, на которой производится оценка запасов;

• применение для целей ценообразования по принципу «средние затраты плюс прибыль» для расчета заранее установленной доли прибыли и др.

К недостаткам калькуляции с полным распределением затрат можно отнести: зависимость от ряда оценок допущений и прогнозов при расчете полной себестоимости изделия; отсутствие постоянной ин­формации для принятия решения об уменьшении или увеличении объема производства; большую зави­симость от уровней производства, чем от уровней продаж; сложность и трудоемкость в понимании от­четов.

Контроль по методу маржинального дохода (по переменным затратам) и расчет себестоимости единицы калькулирования осуществляют только по методу прямых затрат. Постоянные затраты между изделиями не распределяются.

Отличие результатов калькулирования по полным затратам и по методу маржинального дохода свя­зано с тем, что в первом случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход.

К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

• установление пропорций между затратами и объемом производства;

• возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявления изделия с большей рентабельностью;

• отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

• проведение эффективной политики цен.

Для контроля за величиной и поведением постоянных затрат в системе «директ-костинг» их разде­ляют на четыре группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. Ус­танавливают причины возникновения постоянных затрат.

В российских организациях важное значение для текущего контроля за рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия, в которых все имеющиеся посто­янные издержки подразделяются на:

• постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;

• постоянные издержки на каждую ассортиментную группу продукции;

• постоянные издержки, связанные с организационной структурой производства (цеховые);

• общие издержки.

Затем проводится расчет серии покрытий, поэтапно включающий все больше затрат:

Маржинальный доход 1 = Дифференциальные доходы - Переменные дифференциальные издержки;

Маржинальный доход 2 = Маржинальный доход 1 — Постоянные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

Маржинальный доход 3 = Маржинальный доход 2 - Постоянные затраты, связанные с данной ассорти­ментной группой продукции;

Маржинальный доход 4 = Маржинальный доход 3 - Постоянные затраты, возникающие при цеховой структуре организации.

Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом).

Важной особенностью «директ-костинга» является то, что с его помощью можно изучить взаимо­связи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Анализ зависимости переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства по­зволяет определить точку К, т.е. точку критического объема производства (мертвую точку) или точку рентабельности: объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.

Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, гра­фический метод.

Рассмотрим каждый из этих методов.

Метод уравнений. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следую­щего уравнения:

Выручка - переменные затраты - постоянные затраты = прибыль.

Или в расчете на единицу:

Цена за единицу х Количество единиц - Переменные затраты на единицу х Количество единиц - Постоянные затраты = Прибыль.

Метод маржинальной прибыли. Этот метод является разновидностью предыдущего. Маржи­нальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Маржинальная прибыль на единицу продукции равна ее цене минус удельные переменные расходы (т.е. расходы на единицу продук­ции). Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой реализованной единицы в покры­тие постоянных затрат. Сколько единиц должно быть продано, чтобы покрыть все постоянные за­траты?

Точка безубыточности = постоянные затраты : удельная моржинальная прибыль

Если известна норма маржинальной прибыли, то точка безубыточности рассчитывается по формуле

Постоянные затраты : Норма маржинальной прибыли

Графический метод. Нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного гра­фика «затраты - объем - прибыль» (рис. 1). Последовательность построения заключается в следующем:

Рисунок1. Зависимость переменных и постоянных затрат от объема производства:

ПР - переменные расходы; ПОС — постоянные расходы; ВР - выручка от реализации

1) наносим на график линию постоянных затрат, для этого проводим прямую, параллельную осиабсцисс;

2) выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Рассчитываем для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле Y = а + ЪХ. Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

3) вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

В управлении появилось выражение «операционный рычаг», если в технике рычаг - это средст­во, с помощью которого можно поднять или передвинуть тяжелый предмет с наименьшими уси­лиями, то для руководителя термин «рычаг» связан с представлением о том, как можно значительно увеличить прибыль при незначительном увеличении объема продаж. Операционный рычаг - это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Он значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначи­тельное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли. Поясним сущность операционного рычага на примере данных по предприятиям А и Б, где общие затра­ты при объеме продаж в 100 000 ден. ед. равны, из них переменные у предприятия А - 70 000 и у Б - 40 000, соответственно, маржинальная прибыль 30 000 и 60 000 ден. ед. Заметим, что при увеличении объ­ема продаж на 10 % прибыль предприятия Б увеличивается на 60 % (с 10 000 до 16 000 ден. ед.), в то время как на предприятии А прибыль увеличивается только на 30 % (с 10 000 до 13 000 ден.ед.). Таким образом, увеличив объем продаж на 10 %, предприятие Б получает в процентном отношении больше прибыли, чем предприятие А в тех же условиях. Уровень операционного рычага предприятия при за­данном уровне объема продаж рассчитывается по формуле

Уровень операционного рычага = маржинальная прибыль : прибыль.

Уровень операционного рычага показывает, как при заданном объеме продаж изменение этого по­казателя (в %) повлияет на изменение прибыли:

для предприятия А уровень операционного рычага:

30 000: 10 000 = 3;

для предприятия Б этот уровень составит:

60 000: 10 000 = 6.

Смысл этих цифр заключается в следующем. При заданном изменении объема продаж прибыль предприятия А увеличится в 3 раза, а прибыль предприятия Б — в 6 раз. Так, если объем продаж увели­чится на 10 %, то увеличение прибыли по предприятию А будет в 3 раза больше, т.е. на 30 %, а по предприятию Б - в 6 раз больше, т.е. на 60 %.

ТЕМА 3 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

ПЛАН:

1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство

2. Основные принципы организации учета затрат на производство

3. Учет материальных затрат

4. Учет затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды

5. Учет затрат на подготовку, освоение и обслуживание производства

6. Учет и инвентаризация НЗП

7. Сводный учет затрат

8. Особенности учета затрат в торговых организациях

9. Нормирование расходов для целей налогообложения. Учет нормированных расходов

10. Виды производств и их влияние на организацию управленческого учета

№1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В настоящее время себестоимость является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимости продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по эти показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья и материалов, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выполнение результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделениям.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

№2 Основные принципы организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: незаменимость принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов у отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальное вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (15), которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для ведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькулирования.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенному работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило. Счета 20, 26, 97. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

№3 Учет материальных затрат

Для учета материальных затрат рекомендуются следующие статьи калькуляции:

- «Сырье и материалы»;

- «Возвратные отходы» (вычитаются);

- «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий»;

- «Топливо и энергия на технологические цели».

А) Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается на как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода:

1. Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расходов сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

2. Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количества материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически получены отходы и заготовки. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактически израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материала.

Метод учета партионного раскроя широко применяется в машиностроительной, швейной, мебельной, обувной и других отраслях промышленности.

3. При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Формирование указанных партий заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный знак – номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.

Этот учетный признак партии в дальнейшим указывается во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течении смены, дня, нескольких дней и недель.

По мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или же месячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Метод партионного учета и контроля использования сырья и материалов широко применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.

4. При использовании инвентарного метода по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало года поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатков сырья и материалов на конец года.

Нормативный расход сырья и материалов определяется умножением выбранной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативными и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от норм в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяется в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечению месяца цехи составляют отчет о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснения причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расходы сырья и материалов отражаются по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.