Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов и определения величины полученной прибыли

В рамках данной классификации затраты группируются с целью их распределения на каждый отдельный продукт для оценки запасов и опре-деления прибыли, что соответствует требованиям финансового учета. Цель такой классификации состоит в отслеживании затрат на различные опера-ции и виды продукции. Это позволяет распределить их между себестоимо-стью реализованной продукции и себестоимостью запасов (нереализован-ной продукции), что необходимо для составления достоверной финансовой отчетности.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полу-ченной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы).Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балан-се они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были из-расходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Правильное де-ление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса – товары. Если эти товары не реали-зованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входя-щие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупоч-ные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов пред-ставлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процес-са производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного про-изводства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие – тождественны понятию «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят пря-мые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учиты-ваются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изде-лие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбран-ной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной поли-тике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвен-ных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материа-лов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных за-

трат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяют-ся между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определен-ный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изде-лий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные мате-риалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным обще-производственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не за-висит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эф-фективности производства, производительности труда, введения новых ре-сурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя от-нести к первой и второй группам. Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладны-ми расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 3.4):

• общепроизводственные (производственные) расходы – это об-щецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление произ-водством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сче-те 25 «Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществ-ляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансо-вом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов являет-ся то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изме-нить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объ-емом продаж.

Таблица 3.4 Косвенные (накладные) расходы

Расходы на содержание и эксплуатацию обору-дования

Амортизация оборудова-ния и транспортных средств

Текущий уход и ремонт оборудования

Энергетические затраты на оборудование

Услуги вспомогательных производств по обслу-живанию оборудования и рабочих мест

Заработная плата и от-числения на социальные нужды рабочих, обслу-живающих оборудование

Текущий уход и ремонт оборудования

Энергетические затраты на оборудование

Расходы на внутризавод-ские перевозки материа-лов, полуфабрикатов, готовой продукции

Прочие расходы, связан-ные с использованием оборудования

Общецеховые расходы на управление

Расходы по производствен-ному управлению

Затраты, связанные с под-готовкой и организацией производства

Содержание аппарата управления производствен-ными подразделениями

Амортизация зданий, со-оружений, производствен-ного инвентаря

Содержание и ремонт зда-ний, сооружений, инвентаря

Затраты, связанные с под-готовкой и организацией производства

Содержание аппарата

управления производствен-ными подразделениями

Затраты на обеспечение нормальных условий работы

Затраты на профориента-цию и подготовку кадров

Общехозяйственные (непроизводственные)

Административно-управленческие расходы

Расходы по техническому управлению

Расходы по производствен-ному управлению

Расходы по управлению снабженческо-заготови-тельной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью

Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повы-шение квалификации

Расходы по техническому управлению

Расходы по производ-ственному управлению

Оплата услуг, оказываемых внешними организациями

Содержание и ремонт зда-ний, сооружений, инвентаря

Под масштабной базой в управленческом учете понимается опреде-ленный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенден-цию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. обо-рудования. При этом ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб.

Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках ко-торой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства – от 1 до 2 млн шт. изделий. Амортизационные от-числения, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанную зависимость ил-люстрирует рис. 3.1.

Постоянные затраты, тыс. руб.

Объем производства, тыс. шт.

Рис. 3.1. Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например, в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях про-мышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предпри-ятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвен-ные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы.По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортиза-ция основных производственных средств; заработная плата основных про-изводственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление кото-рых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предпри-ятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производствен-ных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией дея-

тельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отне-сения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические за-траты, или затраты периода).В соответствии с международными стан-дартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной про-дукции только производственные затраты должны включаться в себе-стоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты класси-фицируются на следующие виды:

· входящие в себестоимость продукции (производственные);

· внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периоди-
ческие затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), – это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

· прямые материальные затраты;

· прямые затраты на оплату труда;

· общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов,

в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто назы-вают запасоемкими, так как они распределяются между текущими расхо-дами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (пе-риодические затраты), – это издержки, которые нельзя проинвентаризиро-вать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержка-ми определенного периода, так как их размер зависит не от объемов про-изводства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности они не использу-ются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного про-изводства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодиче-ские расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предпо-

лагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продук-ции, вторые – расходы по управлению предприятием. Периодические за-траты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказыва-ют влияние на исчисление прибыли.