Выбытие материально-производственных запасов
Фактический расход МПЗ отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими счетами.
При выбытии МПЗ их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы - основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На стоимость отпущенных материалов нужно сделать проводку: | ||
| Списаны материалы | 20 (23, 29, 25, 26) | |
| При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров делается запись: | ||
| Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров). | ||
| Организация может передать излишки материалов безвозмездно. Стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС. Такая операция отражается в учете записями: | ||
| Списаны материалы, переданные безвозмездно | 91.2 | |
| Начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно | 91.2 | 68 НДС |
| Отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца) | 91.9 |
Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
В налоговом учете есть еще один метод списания материалов - ЛИФО.
Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы.
По разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.
Способ ФИФО
Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.
Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
Пример. Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
- 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
- 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
- 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. / 10 000 шт.).
Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584).
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
| Факт хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Списан кирпич на выполнение ремонтных работ | 91 251 |
Способ средней себестоимости
При списании ценностей по этому способу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот среднемесячный показатель определяют по формуле:
| Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + стоимость материалов поступивших в отчетном периоде | : | Количество материалов на начало отчетного периода + количество материалов, поступивших в отчетном периоде | = | Средняя себестоимость единицы материалов |
Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.
Пример. Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:
(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.
Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:
3,69 руб. x 25 000 шт. = 92 250 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
| Факт хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Списан кирпич на выполнение ремонтных работ | 92 250 |
Способ списания по себестоимости каждой единицы
По этому способу оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).
Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.
Пример. ЗАО «Х» занимается сборкой автомобилей. Устанавливаемые в них двигатели являются номерными агрегатами. Тем самым двигатель представляет собой уникальный объект. В себестоимость автомобиля включается индивидуальная фактическая себестоимость каждого двигателя, зафиксированная в документах поставщиков.
Описанные методы списания материалов применимы и к товарам. Меньше всего способ списания по себестоимости каждой единицы подходит для розничной торговли. Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно. Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров, без каких-либо усреднений или отклонений.
По каждому виду материалов может применяться свой способ оценки.
Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 2694;