Учет недостач

Сверх норм естественной убыли недостача материально-производственных запасов учитывается в зависимости от наличия виновного лица. Так, у организации возникает внереализационный доход, если стоимость недостающего имущества взыскивается с указанного лица (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом недостачу учитывают в момент:

- признания виновным своей вины или вступления в силу решения суда - при методе начисления (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);

- возмещения виновным ущерба - при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пример. По итогам инвентаризации, проведенной перед составлением бухгалтерской отчетности за 2014 год и законченной 30 декабря указанного года, ООО «У» выявило недостачу сырья стоимостью по данным бухучета - 40 000 руб. и рыночной стоимостью - 50 000 руб.

Было установлено, что виновным в недостаче лицом является кладовщик З.П. Захарова, которая признала свою вину. По решению руководителя ООО «У» рыночная стоимость недостающего сырья взыскивается с указанной работницы. З.П. Захарова с целью погашения задолженности внесла в кассу организации по 25 000 руб. 16 и 31 января 2015 года.

Для расчета налога на прибыль названная организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.

При расчете налога на прибыль за декабрь 2014 года бухгалтер учел:

- сумму, которую возместил сотрудник (50 000 руб.) в составе внереализационных доходов;

- сумму убытка от недостачи (40 000 руб.) в составе внереализационных расходов.

В случае отсутствия виновных лиц расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, а также убытки от хищений при расчете налога на прибыль приравниваются к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265НК РФ).