Покупка иностранной валюты

Организации и индивидуальные предприниматели приобретают иностранную валюту для разных целей, например:

- оплаты импортного контракта;

- оплаты командировочных расходов;

- выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства;

- погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте и для других целей.

В бухгалтерском учете покупка оформляется записями:

Курс иностранной валюты, по которому она покупается банком (биржевой курс), может отличаться от официального курса Банка России. В результате возникает разница в виде прибыли или убытка от покупки иностранной валюты. Эта разница не является курсовой, поскольку противоречит определению курсовой разницы, приведенному в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком выше официального курса Банка России, возникает отрицательная разница (убыток) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Дт 91.2 Кт 57.

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком ниже официального курса Банка России, возникает положительная разница (прибыль) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Дт 57 Кт 91.1.

За свои услуги банк взимает комиссионное вознаграждение.

Поступление валютных средств

В ходе своей хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут получить валюту от:

- иностранного партнера в качестве оплаты по экспортному контракту;

- кредитной организации или иностранной компании в качестве кредита (займа) в иностранной валюте.

При получении валютной выручки по экспортному контракту ее зачисляют на транзитный валютный счет:

Согласно Указания Банка России от 29.03.2006 «1676-У «О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», с 7 мая 2006 года отменено требование обязательной продажи экспортерами части валютной выручки.

Таким образом, вся сумма экспортной выручки с транзитного валютного счета зачисляется на текущий валютный счет организации:

Организация может хранить валютную выручку на текущем валютном счете или продать ее. После продажи банк зачислит сумму выручки в рублях на расчетный счет организации.

За совершение операций с валютной выручкой организация уплачивает банку комиссию, которая признается:

- прочим расходом - в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99):

Если выручка хранится на текущем валютном счете, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 организация должна переоценивать остаток денежных средств на валютном счете по официальному курсу Банка России на дату:

- совершения операции в иностранной валюте;

- отчетную дату.

Кроме того, пересчет стоимости средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса.

Продажа иностранной валюты

Полученная организацией иностранная валюта может быть продана через уполномоченный банк на международной валютной бирже (МВБ). Для этого в уполномоченный банк направляется соответствующее поручение.

Банк продает валюту на внутреннем валютном рынке по курсу МВБ. Как правило, курс МВБ бывает ниже официального курса иностранной валюты, который устанавливает Банк России. Таким образом, на день продажи иностранной валюты возникает убыток, который в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Если же курс МВБ окажется выше официального курса иностранной валюты, установленного Банком России, на день продажи иностранной валюты возникнет прибыль. В бухгалтерском учете такая прибыль отражается в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете списание валютных средств на продажу отражается записью:

Если иностранная валюта, направленная на продажу, не была продана в тот же день, у организации могут образоваться курсовые разницы в результате переоценки валютных средств на счете 57 на дату ее фактической продажи.

Специальные счета в банке

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

- 55.1 «Аккредитивы»;

- 55.2 «Чековые книжки»;

- 55.3 «Депозитные счета».

На субсчете 55.1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Этот субсчет используется только для отражения информации о наличии и движении средств покрытого аккредитива. Учет непокрытого аккредитива осуществляется за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В учете делаются следующие записи:

Аналитический учет по субсчету 55.1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55.2 учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

В учете делают следующие записи:

Аналитический учет по субсчету 55.2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55.3 учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Аналитический учет по субсчету 55/3 ведется по каждому вкладу.