Нераспределенная прибыль

Пунктом 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, установлено, что показатель нераспределенной прибыли учитывается в составе собственного капитала организации наряду с уставным (складочным), добавочным и резервным капиталом, а также прочими резервами.

При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между ее активами и обязательствами (кредиторской задолженностью):

Собственный капитал = Активы - Обязательства.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), являющаяся одним из источников формирования активов организации, отражается по строке 1370 раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса и по строке 2400 Отчета о прибылях и убытках.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть компания имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

На счете 84 отражается процедура реформации баланса - закрытие бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка - по дебету счета 99. С точки зрения информативности счет 99 «Прибыли и убытки», аккумулируя весь финансовый результат, показывает собственникам всю наработанную администрацией компании прибыль и ту ее часть, которую эта администрация уже потратила.

31 декабря каждого года заключительными записями счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, то есть сумма полученной прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» одной из следующих записей:

Дт 99 Кт 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дт 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» Кт 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля - с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах.

Таким образом, в бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса.

Ситуация для общества: прибыль есть (в бухгалтерском учете все отражено верно), а денег нет. Сознание некоторых руководителей отказывается воспринимать этот парадокс. Именно поэтому многие собственники и менеджеры организаций заблуждаются, считая всю сумму чистой или нераспределенной прибыли, отраженную в бухгалтерской отчетности, некими реальными активами, которые можно тут же взять и пустить в хозяйственный оборот. Зачастую это далеко не так. И надо помнить, что значительная часть прибыли была уже истрачена в течение отчетного периода (например, «осела» в виде приобретенных товарных запасов или недвижимости, дебиторской задолженности, в инвестициях и других долгосрочных вложениях) и распределению подлежит только еще неистраченный остаток, которым могут распоряжаться собственники.

Таким образом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это, прежде всего финансовый (а не денежный) показатель. По экономическому содержанию нераспределенную прибыль (как часть капитала, аккумулирующую не выплаченную в виде дивидендов прибыль) можно отнести к свободному резерву, который является внутренним источником финансовых средств долговременного характера. Средства нераспределенной прибыли помещены в конкретное имущество или находятся в обороте. Их величина характеризует результат деятельности компании и свидетельствует о том, насколько увеличились ее активы за счет собственных источников.

Решение о распределении прибыли принимают собственники общества (общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть направлена:

- на увеличение уставного капитала;

- на погашение убытков прошлых лет;

- на производственное развитие организации;

- на выплату дивидендов (доходов);

- на создание фондов (фонда накопления, потребления, социальной сферы, поддержки кого-либо и т.д.).

Порядок распределения чистой прибыли должен быть зафиксирован в уставе общества.

Решение о распределении чистой прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников). Этот документ служит основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерский учет.

До проведения годового собрания акционеров (участников) общества бухгалтер не вправе делать какие-либо проводки по распределению чистой прибыли в бухгалтерском учете. Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль и фиксированная величина (в процентном выражении или в виде определенной суммы) отчислений на них. Тогда, не дожидаясь соответствующего решения общего собрания акционеров (участников), бухгалтер отражает в учете распределение чистой прибыли на такие цели: ежегодные отчисления в резервный фонд или частичное погашение убытков прошлых лет. В таких случаях о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать акционеров (участников) общества до проведения годового собрания.

Прибыль прошлых лет

Такая прибыль в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

Из этого правила есть исключения. Прибыль прошлых лет может распределяться по решению акционеров или участников фирмы.

Пример. ООО «Х» по итогам года, предшествующего отчетному, получило чистую прибыль в сумме 100 000 руб. В марте отчетного года общее собрание участников приняло решение об использовании этой прибыли: 70 000 руб. направить на выплату дивидендов, 20 000 руб. - на увеличение уставного капитала. Бухгалтер «Х» сделает записи:

Дт 84 Кт 75 - 70 000 руб. - отражено решение общего собрания о распределении прибыли прошлого года;

Дт 84 Кт 80 - 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала (после госрегистрации изменений в учредительных документах).

Прибыль отчетного года

Сумма чистой прибыли, полученная обществом за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату (31 декабря). В конце года это сальдо списывают на счет 84.

Пример. За отчетный год ООО «У» получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы был удержан налог на прибыль в сумме 60 000 руб.

Эти операции были отражены по дебету счета 99.

В баланс «У» за отчетный год по строке 1370 следует включить сумму 190 тыс. руб.

(190 000 руб. = 250 000 руб. - 60 000 руб.).

Общество вправе выплачивать промежуточные дивиденды по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года, если они предусмотрены его уставом. Для этой цели прибыль отчетного года используется «авансом», поскольку ее возможно определить лишь на конец года. Такие операции отражают записями по дебету счета 84, невзирая на то, что кредитовое сальдо по нему может отсутствовать:

Дт 84 Кт 75 - объявлены промежуточные дивиденды.

Эти проводки уменьшат сумму прибыли текущего года, которая сформируется 31 декабря по кредиту счета 84.

Пример. ЗАО «Х» остатка по счету 84 на начало отчетного года не имеет. В течение года были начислены (и выплачены) промежуточные дивиденды в сумме 100 000 руб. Чистая прибыль отчетного года составила 150 000 руб. По строке 1370 годового баланса «Х» покажет сумму 50 тыс. руб. (50 000 руб. = 150 000 руб. - 100 000 руб.).

Действие, если после выплаты промежуточных дивидендов возник убыток, рассмотрены ниже.