НДС по вкладу в уставный капитал

Бывает, что общество передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал.

В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. По товарам, материалам и т.п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости, без учета переоценки. При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов.

Для принятия налога к вычету актив должен предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС.

Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету актива.

Пример. ООО «Х» получило от ЗАО «У» в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. НДС передается сверх вклада в уставный капитал. Бухгалтер «У» должен сделать следующие записи:

Дт 02 Кт 01 - 18 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дт 76 Кт 01 - 82 000 руб. (100 000 - 18 000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дт 19 Кт 68 - 14 760 руб. (82 000 руб. * 18%) - восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал;

Дт 58 Кт 76 - 120 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал в размере денежной оценки переданного имущества;

Дт 58 Кт 19 - 14 760 руб. - восстановленный НДС, включен в первоначальную стоимость финансовых вложений - как дополнительный расход, необходимый для приобретения финансовых вложений;

Дт 76 Кт 91.1 - 38 000 руб. (120 000 - 82 000) - отражено превышение денежной оценки имущества над его остаточной стоимостью.

Бухгалтер «Х» (принимающая сторона) должен сделать следующие проводки:

Дт 75.1 Кт 80 - 120 000 руб. - отражено обязательство участника по вкладу в уставный капитал согласно уставу;

Дт 08.4 Кт 75.1 - 120 000 руб. - отражено основное средство по стоимости, согласованной участниками.

По мнению Минфина России, сумму восстановленного налога, который принимающая компания ставит к вычету, следует включить в добавочный капитал (Письма от 30 октября 2006 года № 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302);

Дт 19 Кт 83 - 14 760 руб. - сумма восстановленного НДС включена в добавочный капитал;

Дт 01 Кт 08.4 - 105 240 руб. - принят к бухгалтерскому учету объект основных средств;

Дт 68 Кт 19.1 - 14 760 руб. - НДС принят к вычету.