Непокрытый убыток

В строке 1370 баланса отражают и сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог раздела III баланса.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности, выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, изменения учетной политики.

Пример 1. В отчетном году 000 «Х» получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов - 80 000 руб.

В отчетном году «Х» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения «Х» не создавал.

По итогам года в отчете о прибылях и убытках будут отражены следующие данные:

- по строке 2110 «Выручка» - 360 000 руб.;

- по строке 2120 «Себестоимость продаж» - (290 000 руб.);

- по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» - 70 000 руб.;

- по строке 2340 «Прочие расходы» - (80 000 руб.);

- по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» - (15 000 руб.);

- по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» - (25 000 руб.).

Реформация баланса будет отражена записью:

Дт 84 Кт 99 - 25 000 руб. - списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса «Х» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 тыс. руб. Его указывают в круглых скобках.

Пример 2. После утверждения отчетности за год, предшествующий отчетному, ЗАО «У» обнаружило существенное занижение себестоимости продаж вследствие неотражения кредиторской задолженности поставщика. Сумма ошибки - 40 000 руб. Ее исправление отражается проводкой:

Дт 84 Кт 60 - 40 000 руб. - исправлена ошибка прошлого года.

Расходы за счет чистой прибыли, не предусмотренные собственниками общества, не допускаются. По этой причине убытков возникать не может. Ведь участники или акционеры могут запланировать такие расходы (например, на мероприятия социального характера) лишь в пределах имеющейся в наличии нераспределенной прибыли прошлых лет.

Пример. В отчетном году общее собрание акционеров ЗАО «Х» приняло решение направить нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 50 000 руб. на социальные мероприятия для работников. В течение года целевые расходы на эти мероприятия отражены записями:

Дт 76 Кт 51 (71) - 50 000 руб. - оплачены корпоративные мероприятия в интересах работников по перечню, определенному собственниками фирмы (например, аренда бассейна, автобусная экскурсия);

Дт 84 Кт 76 - 50 000 руб. - отражено финансирование корпоративных мероприятий за счет прибыли прошлых лет (на основании решения собрания акционеров).

Кроме того, директор «Х» самостоятельно принял решение об оказании материальной помощи работникам в сумме 10 000 руб. Эти выплаты, уменьшат прибыль текущего года, но отражаются как прочие расходы:

Дт 91.2 Кт 73 - 10 000 руб. - выделена материальная помощь работникам;

Дт 99 Кт 91.9 - 10 000 руб. - расходы на материальную помощь списаны за счет финансового результата отчетного года.

Списание убытка

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

- резервного капитала (фонда);

- целевых взносов собственников фирмы (участников или акционеров).

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Пример. В отчетном году ООО «Х» выплатило промежуточные дивиденды своим участникам - физическим лицам в общей сумме 100 000 руб. Из этих доходов участников «Х» в качестве налогового агента удержал НДФЛ по ставке 9% и перечислил этот налог в бюджет. По итогам года получен убыток. Следовательно, применять пониженную («дивидендную») ставку налогообложения доходов участников не имеется оснований. Однако других доходов «Х» участникам не выплачивает, поэтому доначислить НДФЛ дополнительно возможности не имеет.

Проводки:

Дт 84 Кт 75 - 100 000 руб. - объявлены промежуточные дивиденды;

Дт 75 Кт 50 - 91 000 руб. - выплачены промежуточные дивиденды;

Дт 75 Кт 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 9000 руб. (100 000 руб. * 9%) - удержан НДФЛ из доходов учредителей;

Дт 84 Кт 75 – 100 000 руб. – сторнируется начисление промежуточных дивидендов;

Дт 91.2 Кт 75 - 100 000 руб. - выплаты участникам переклассифицированы в прочие расходы;

Дт 99 Кт 91.9 - 100 000 руб. - выплаченные суммы промежуточных дивидендов присоединены к убыткам отчетного года.

Бухгалтер «Х» должен сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержания из доходов участников НДФЛ исходя из ставки 13% в сумме 4000 руб. (100 000 руб. * (13% - 9%)) (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отражается проводкой:

Дт 82 Кт 84 - погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

Пример. На 1 января отчетного года в учете ООО «У» числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. В прошлом году «У» получил убыток 20 000 руб.

15 марта отчетного года собрание участников вынесло решение покрыть убыток за счет средств резервного капитала.

Проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

Дт 84 Кт 99 - 20 000 руб. - отражен непокрытый убыток;

15 апреля отчетного года:

Дт 82 Кт 84 - 20 000 руб. - погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, по строке 1360 «Резервный капитал» будет показана сумма 30 тыс. руб., а по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сумма 20 тыс. руб. в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отражают проводкой:

Дт 75 Кт 84 - погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО «Х» составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу общества.

Бухгалтер «Х» должен сделать записи:

Дт 50 (51) Кт 75 - 50 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка;

Дт 75 Кт 84 - 50 000 руб. - направлены на погашение убытка взносы учредителей.

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ). Для акционерных обществ законодатель подобной возможности не предусмотрел. Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Минфин России разъясняет (Письма от 29 января 2008 года № 07-05-06/18, от 13 апреля 2005 года № 07-05-06/107), что такие вклады отражают обособленно - на счете 83 «Добавочный капитал». Возможности использовать эти средства для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.