Налоги на доходы и прибыль

Правовая база:

1.Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. №1330 – Х// «О налогах на доходы и прибыль»

2.Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (утв. постановлением МНС от 31.01.2004г. №19 и постановлением МНС от 29.04.2004г. №57).

Рассматриваемый порядок исчисления и уплаты налога не распространяется на доходы, полученные в следующих сферах деятельности: игорный бизнес; лотерейная деятельность; банковская деятельность; страховая деятельность; деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Налог на прибыль(доход) является составным элементом налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма полностью зависит от конечного финансового результата деятельности предприятий. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, который относится к категории регулирующих. Он поступает в республиканский бюджет, а также на покрытие дефицита местных бюджетов в соответствии с нормативами, ежегодно утверждаемыми законом о бюджете Республики Беларусь.

Плательщиками налога являются организации, определенные Налоговым кодексом, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как в республике, так и за ее пределами.

Объекты налогообложения:

1) объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы;

2) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, исчисляемая исходя из прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг) включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. Состав доходов от внереализационных операций и расходов по этим операциям, учитываемых при налогообложении прибыли, определен налоговым законодательством.

Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются:

- прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов;

- прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной деятельности, от игорного бизнеса, от реализации (погашения) ценных бумаг. Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на суммы исчисленного налога на недвижимость за основные средства и суммы льготируемой прибыли.

К затратам по производству и реализации продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся:

1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе экологический налог);

2) расходы на оплату труда, кроме выплат социального характера (материальной помощи, оплаты питания, проезда и т. п.);

3) амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

4) отчисления на социальные нужды (в ФСЗН, в фонд содействия занятости, отчисления на обязательное медицинское страхование, страховые взносы по видам обязательного страхования от несчастных случаев и производственного травматизма, добровольного страхования жизни);

5) проценты по кредитам и займам, кроме процентов по просроченным кредитам и займам, а также кредитам и займам, связанным с приобретением долгосрочных активов;

6) расходы по ремонту основных средств (текущему, среднему и капитальному);

7) налоги, сборы, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг;

8) прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли.

Правительством регламентированы порядок и нормативы расходования средств на рекламу, представительские расходы, на специальную и фирменную одежду, на информационные и консультационные услуги, а также расходы, связанные с обучением, учитываемые при налогообложении прибыли.

Для учета затрат, принимаемых в расчет при определении налоговой базы по налогу на прибыль, состав которых отличается от перечня расходов организации, отражаемых по счетам бухгалтерского учета, в 2004г. введен в соответствии со ст.62 Общей части налогового кодекса специальный налоговый учет, осуществляемый путем расчетных корректировок данных бухгалтерского учета. Инструкция о порядке ведения налогового учета утверждена постановлением Минфина и МНС №173/114 от 16.12.2003г.

Ставки налога:

1) дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются налогом на доход по ставке 15%. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы;

2) прибыль предприятий облагается по ставке 24% (с 01.01.2004 г. отменена пониженная ставка в размере 15 % для малых предприятий).

Правительство может снизить (не более чем в два раза) ставку налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности), если организация включена в перечень высокотехнологичных организаций, или является резидентом СЭЗ, или осуществляет деятельность на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению (культурно-бытовое, торговое и иное обслуживание населения, строительство, реализацию инвестиционных проектов).

Льготы по налогообложению предоставляются в различных формах. Приведем некоторые из них:

1. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

- прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий на ЧАЭС. Сумма льготируемой прибыли по этому пункту не может превышать 25% налогооблагаемой прибыли;

- сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения (новое строительство, реконструкция, техническое перевооружение, покупка основных средств) и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Причем указанное уменьшение облагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на указанные цели;

- сумму прибыли, использованную на содержание объектов социально-культурного назначения, находящихся на балансе предприятия (в пределах бюджетного норматива);

- сумму прибыли, использованной на благотворительные цели, в пределах 5% налогооблагаемой прибыли.

2. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности первые 3 года с момента их государственной регистрации независимо от формы собственности.

3. Прибыль, полученная от производства детского питания, налогом не облагается.

Расчет налога на прибыль производят нарастающим итогом с начала года и представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В бухгалтерском учете начисленные суммы налога на прибыль и доходы отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки » и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)».

Республиканские и коммунальные унитарные предприятия уплачивают за каждый отчетный месяц часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты соответственно (в зависимости от фактического уровня рентабельности).