Частка меншості: поняття, визначення, облік і відображення в звітності

Частка меншості –частина чистого прибутку (збитку) та чистих активів дочірнього підприємства, яка не належить материнському підприємству (прямо або через інші дочірні підприємства).

Чисті активи – активи підприємства за вирахуванням його зобов'язань. Сума чистих активів розраховується за формулою: Ч.А. = З.А. – З де, Ч. А. – чисті активи; З.А. – загальна сума активів; З - зобов’язання.

Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів, які належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств.

Частка меншості відображується в консолідованому Балансі окремо від зобов'язань та власного капіталу материнського підприємства в рядку 385 „Частка меншості” і в консолідованому Звіті про фінансові результати у рядку 215 „Частка меншості”.

Приклад розрахунку частки меншості і гудвілу, їх обліку і відображення в звітності.

Публічне акціонерне товариство (далі ПАТ) „Крок до мрії” придбало 85% простих акцій ПАТ „Гермес - мрія” на загальну суму 950000 грн. За цією операцією складається бухгалтерський запис: дебет рах. 141„Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі” і кредит рах. 311„Поточні рахунки в національній валюті” – 950000 грн.

На дату придбання акцій ПАТ „Гермес – мрія” мало такі показники (в тис. грн.):

Баланс

Для визначення частки меншості необхідно виконувати наступні процедури.

Крок 1. Визначити справедливу вартість чистих активів ПАТ „Гермес – мрія” (шляхом проведення експертної оцінки):

Крок 2. Визначити загальну суму справедливої вартості чистих активів, придбаних ПАТ „Крок до мрії” за алгоритмом (А – З) * %п.:

де, %п. – відсоток придбаних акцій (грошових вкладень) інвестором.

(750 + 81 + 73 – 83) Х 85% = 697,85 тис. грн.

Крок 3. Визначити величину гудвілу, для цього слід порівнювати вартість придбаних акцій з їх справедливою вартістю:

950 – 697,85 = 252, 15 тис. грн. Отже, інвестор визначає негативний гудвіл в сумі 252,15 тис. грн. і відображує в обліку бухгалтерським записом: дебет рах. 191 „Гудвіл при придбанні” кредит рах. 377 ”Розрахунки з іншими дебіторами”.

Гудвіл –перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання. Крім позитивного гудвілу підприємство може бути придбане й з негативним гудвілом, це трапляється коли вартість придбання менше частки покупця. Наприклад, справедлива вартість придбаного підприємства становить 985000 грн., а її ринкова вартість, тобто ціна за якою було придбане підприємство, дорівнює 1230000 грн. Отже, гудвіл при придбані (негативний) становить 245000 грн. (985000 – 1230000).

Вартість негативного гудвілу показується в першому розділі активу Балансу за статтею „Інші необоротні активи” від’ємною величиною, в дужках.

За будь – якими одержаними результатами діяльності в майбутньому (прибутку або збитку), незалежно від їх прогнозування, вартість негативного гудвілу визнається доходом у такому порядку:

1. якщо діяльність придбаного підприємства прогнозується із обчислюваними збитками в майбутньому – рівномірно протягом утворення таких збитків;

2. якщо діяльність придбаного підприємства прогнозується без збитків у майбутнього:

2а. у сумі, що не перевищує справедливої вартості придбаних немонетарних активів, тобто за якими не очікується рух грошових коштів – рівномірно протягом строку корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів, що залишилися;

2б. у сумі, що перевищує справедливу вартість придбаних немонетарних активів – у періоді придбання.

Крок 4. Розрахувати різницю між справедливою і балансовою вартістю придбаних активів:

Запаси (73 – 58) * 85% = 12,75 тис. грн.

Необоротні активи (750 – 390) * 85% = 306 тис. грн.

Крок 5. Визначити частку меншості у ПАТ „Гермес – мрія” (материнського підприємства). Це частина чистого прибутку (збитку) і чистих активів ПАТ „Гермес – мрія”, яке не належить ПАТ „Крок до мрії” (дочірнє підприємство). 100% - 85% = 15%.

Частка меншості в акціонерному капіталі ПАТ. „Гермес – мрія” визначається у складі сальдо по рахунках постійних акцій – „Статутний капітал”, „Додатково кладений капітал” та „Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” в Головній книзі ПАТ „Гермес – мрія”.