НДС. Порядок счисления
По общему правилу, налогоплательщик самостоятельно счисляет НДС на основе данных бухгалтерского учёта, за исключением случаев, когда налог счисляют налоговые агенты.
Порядок исчисления налога условно можно разбить на 3 этапа:
1) Исчисление общей суммы налога по всем произведённым операциям, момент определения налоговой базы которой приходится на соответствующий налоговый период (или исчисление так называемого на практике «исходящего НДС»)
2) Момент определения налоговой базы указывается в момент исполнения договора (напр., день внесения предоплаты, день отгрузки товара)
Алгоритм счисления:
1) Уточняем ставки по каждому объекту реализации;
2) Определяем налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
3) Исчисляем суммы НДС по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
4) Суммируем результаты для получения суммарных НДС
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) исчисленную сумму налога (п. 1 ст. 158 НК РФ).
Например, АО реализовало (без учёта НДС) 2 мотоцикла по цене 12 тыс. руб\шт, 80 моторных лодок по цене 14 т. р.\шт., 100 тонн макаронных изделий по цене 10 т. р.\т, 100 экскаваторов по цене 250 т.р. за каждый, поставляемых на экспорт.
Рассчитайте сумму НДС, подлежащего уплате по произведённым операциям.
Решение:
1) Ставка по мотоциклу и моторным лодкам – 18%
2) Ставка по макаронным изделиям – 10%
3) Ставка по экскаваторам на экспорт – 0%
2500000 налоговая база,
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма НДС включается в цены.
Напр., предприятие собирается реализовать населению в розницу сканеры по цене 4000 р. за штуку. Какова будет окончательная цена при реализации каждого сканера.
1) Рассчитываем НДС при реализации одного сканера. Поскольку ставки облагаются по ставке 18% - 4720 р.
2 Этап - Определение суммы налоговых вычетов, которые могут быть применены по итогам данного налогового периода или т. н. «входящего НДС».
3 Налоговые вычеты – суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами, изготовителями, подрядчиками, исполнителями при приобретении ими товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ.
Согласно п.1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов – зачёт (инвойсный метод, InVoice)
Условия предоставления налоговых вычетов:
1) Приобретение товаров, работ, услуг для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения либо приобретения товаров для перепродажи;
2) Принятие к учёту приобретённых товаров, работ, услуг, подтверждённых соответствующими первичными документами.
3) Наличие оформленных в соответствии со ст. 169 НК РФ российскими поставщиками товаров (работ, услуг), счетов-фактур.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, счёт-фактура является документом, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцу сумм НДС к вычету. Поставщик товара (работ, услуг) обязан составить счёт-фактуру, если является плательщиком НДС, а также вести журналы учёта полученных или выставленных счетов-фактур.
3 этап: определение суммы налога, подлежащей оплате в бюджет. Исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, т.е. необходимо найти разность между суммой исходящего и входящего НДС.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачёту или возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ). Ситуация возникает чаще всего в экспортных операциях.
Например,розничная компания «Альфа» приобрела у оптовой фирмы «Бета» принтеры в количестве 145 штук по цене 11 000 рублей за штуку без учёта НДС и, в свою очередь, осуществила их перепродажу, реализовав по цене 14000 за штуку без учёта НДС. Рассчитаем НДС, подлежащей уплате в бюджет компанией «Альфа».
1) Рассчитаем НДС, подлежащей уплате компании «Альфа» со всей операции по реализации (исходящий НДС) – 145*14000*0,18 = 365 400 руб.
2) Рассчитаем НДС, который компания «Альфа» уплатила оптовой фирме «Бета» при приобретении принтеров – 145*11000*0,18=287100 руб. Такая счёт-фактура – основание для налоговых вычетов
3) Окончательная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет компанией «Альфа» - 365400-287100 = 78300. Она составляет счёт-фактуру и предъявляет её покупателю, в этом случае – 540 руб. на принтер (если это конечная операция)
Избегается уплата НДС путём создания ффирм-однодневок и экспорта
АО реализовало в розницу 12000 диванов по цене 18000 р. за одну единицу, 800 тыс. кг сахара по цене 40 руб\кг, оказало консультационные услуги по 800 тыс. р.
Цены указаны без учёта НДС.
Какой налог АО должно уплатить в бюджет, если у оптовиков диваны были приобретены по цене 9800 руб \шт, а сахар – по цене 29 р.\кг.Все цены даны без учёта НДС.
1) Определяем исходящий НДС. При его исчислении определяем налоговую базу по товарам, реализация которых облагается налоговой ставкой 18%: 216 млн. 820 тыс. (это диваны + консультационные услуги)
2) Определяем товары, реализация которых облагается налоговой ставкой 10%: 3 млн. 200 тыс. (по сахару) и суммарный НДС: 42 224 000 р.
3) Сумма налоговых вычетов: 18 136 000
Задача 2
Предприятие «А» оприходовало свежие овощи, закупленные у с\х предриятия на сумму 450 т. р. Часть продукции стоимостью 200 000 р. была расфасована и заморожена, после чего продана за 280 000 оптовому продавцу – торговому предприятию «Б», которое реализовало всю продукцию на сумму 400000 р.
Оставшуюся часть овощной продукции предприятие «А» переработала в овощные консервы и реализовала в розницу на сумму 380 000 р. Все суммы указаны без учёта НДС.
Вопрос: определите, какую сумму НДС должны перечислить предприятия «А» и «Б» по перечисленным выше операциям?
1) Определяем исходящий НДС, подлежащий уплате в бюджет предприятием «А». При его исчислении определяем налоговую базу по товарам, реализация которых облагается налоговой ставкой 18%: 216 млн. 820 тыс. (это диваны + консультационные услуги)
2) 280000 р. *0,1 = 28000 р.
3) Подлежат уплате 12000 р.
Дата добавления: 2015-10-05; просмотров: 849;