Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов по своей сути является платой за природопользование, используется в качестве инструмента организации эффективного природопользования. Это республиканский налог, формирующий местные бюджеты (областные и базового уровня). Его доля в структуре налоговых доходов Беларуси за 2013 год составила 1,2 %.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсовпризнаются организации и индивидуальные предприниматели. Не признаются плательщиками бюджетные организации.

Объектами налогообложенияпризнается добыча (изъятие) природных ресурсов, указанных в ст. 211 НК РБ: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; мела, известняка, доломита; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной и подземной); минеральной воды; соли калийной, каменной; нефти и других ресурсов.

Не признаются объектом налогообложения:

- добыча нефтяного попутного газа, полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, и составляющих нормативные потери полезных ископаемых;

- изъятие полезных ископаемых из недр при строительстве подземных частей зданий, сооружений и иных объектов строительства, не связанное с добычей полезных ископаемых;

- добыча грунта, песка, песчано-гравийной смеси для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов (ФОД).

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (С_доб.), за исключением ставок налога за добычу нефти и соли калийной, устанавливаются в белорусских рублях согласно приложению 10 к НК РБ.

Ставки налога за добычу соли калийной устанавливаются в следующих размерах:

36 940 рублей (специфическая ставка) за добычу (изъятие) 1 тонны соли калийной (в пересчете на оксид калия);

12 % (адвалорная ставка) от средневзвешенной цены калийных удобрений на внутреннем рынке и при экспорте.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

Н_доб. = ФОД × С_доб.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется:

- как фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения специфической ставки налога);

- как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения ставки налога, установленной в процентном отношении).

Сумма налога в отношении соли калийной определяется по формуле

Н _{доб. с. к.} = ФОД_с.к. × С_{специф.} +ФОР × Ц_{средневзв.} × С_{адвалорн.},

где ФОД_{с.к. .} – фактический объем добычи (изъятия) соли калийной (в пересчете на оксид калия), в тоннах; С_{специф.} – специфическая ставка налога (в рублях); ФОР – фактический объем реализации калийных удобрений, в тоннах; Ц_{средневзв.} – средневзвешенная цена реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь; С_{адвалорн.} – адвалорная (процентная) ставка налога.

Средневзвешенная цена рассчитывается плательщиком, осуществляющим добычу соли калийной и реализацию калийных удобрений, в белорусских рублях за 1 тонну физического веса калийных удобрений как отношение объемов их реализации в стоимостном выражении к общему объему реализованных калийных удобрений в натуральном выражении.

При расчете суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти налоговая ставка, установленная в долл. США за 1 тонну, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на последнее число истекшего налогового периода.

Налоговым периодомналога за добычу (изъятие) природных ресурсов (за исключением налогов за добычу нефти и соли калийной, для которых налоговым периодом является календарный месяц) признается календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (за исключением налога в отношении нефти и соли калийной), может исчисляться плательщиками исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие), и соответствующих ставок налога (см. экологический налог).

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Тема 12: Сборы и пошлины в налоговой системе Республики Беларусь и их регулирующее значение

В Республике Беларусь в соответствии с НК РБ применяются следующие сборы и пошлины:

оффшорный сбор (глава 24 НК РБ); гербовый сбор (глава 25 НК РБ); консульский сбор (глава 26 НК РБ); государственная пошлина (глава 27 НК РБ); патентные пошлины (глава 28 НК РБ); сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь (глава 22 НК РБ); утилизационный сбор (указ Президента от 04.02.2014 № 64), единый торговый сбор (указ Президента от 25.09.2009 N 477). Каждый из указанных платежей выполняет как фискальную функцию, так и имеет определенное регулирующее значение. Часть сборов и пошлин является платой за получение каких-либо прав. Например, оффшорный сбор взимается за право перечисления денежных средств нерезиденту РБ, зарегистрированному в оффшорной зоне. За совершение юридически значимых действий в интересах заявителей взимаются государственная пошлина (например, за государственную регистрацию коммерческих и некоммерческих организаций, рассмотрение исковых заявлений в судах и т. д.), консульский сбор (за оформление документов для выезда из Республики Беларусь и др.), патентные пошлины. Единый торговый сбор с индивидуальных предпринимателей введен для активизации экспорта белорусских товаров и сокращения их складских запасов.