Учет реализации продукции, товаров и определение финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, заплату передается и собственность другому предприятию — покупателю.

Основными задачами бухгалтерского учета операций по реализации продукции и выявлению финансовых результатов являются:

ü полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

ü своевременный и правильный учет отгруженной и реализован ной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупа­телями;

ü своевременное и достоверное определение результатов от реали­зации продукции (работ, услуг).

Для рациональной организации учета реализации продукции мето­дологически важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной. Существуют два подхода к его определению:

Ø моментом реализации считается момент отгрузки продукции пред­приятию-покупателю и передачи ему платежных документов (вариант реализации «по отгрузке»);

Ø моментом реализации считается момент поступления денег от покупателя на расчетный счет или в кассу предприятия-продавца (ва­риант реализации «по оплате»).

В зависимости от варианта реализации, который предприятие вы­бирает для организации учета, реализуется соответствующая методи­ка бухгалтерского учета реализации. Вариант реализации выбирается на длительный период (обычно год).

Для отражения движения готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». Поступление готовой продукции из производ­ства на склад отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство»

Для учета отгрузки и реализации продукции используются счета 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Реализация».

При отражении реализации по мере предъявления покупателям платежных документов за отгруженную продукцию (вариант реализа­ции «по отгрузке») в учете делаются следующие записи:

· на стоимость продукции в ценах реализации

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг »

· на фактическую производственную себестоимость

Д-т сч. 90/4«Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг »

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

· на сумму НДС

Д-т сч. 90/2 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» « на сумму прочих налогов

Д-т сч. 90/3 «Прочие налоги и сборы из выручки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

· на сумму поступивших денежных средств за ранее отгруженную продукцию

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Финансовый результат от реализации продукции (прибыль) опре­деляется следующей корреспонденцией:

Д-т сч. 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

При определении выручки от реализации продукции по мере оп­латы ее покупателями (вариант реализации «по оплате») делаются за­писи:

· на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

· на сумму поступивших денежных средств за ранее отгруженную продукцию

Д-тсч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг »

· на фактическую производственную себестоимость реализован­ной продукции

Д-т сч. 90/4 «Себестоимость реализации»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

На сумму НДС и прочих налогов и сборов из выручки делаются аналогичные записи. Таким же образом определяется и финансовый результат от реализации.

Как видно из представленных выше учетных записей, в соответст­вии со вторым вариантом учета реализации («по оплате») фактиче­ская себестоимость отгруженной за месяц продукции до момента оп­латы дополнительно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Считается, что этот вариант учета реализации не соответствует подходам и методикам, применяемым в международной учетной практике. Однако этот вариант предусмотрен действующим законодательством и широко применяется предприятиями и организациями, так как по­зволяет отсрочить момент уплаты налогов в бюджет: до момента по­ступления денежных средств за отгруженную продукцию предпри­ятие не уплачивает некоторые налоги из выручки.

При отгрузке и реализации продукции предприятие несет допол­нительные затраты по организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги вспомогательных цехов по изго­товлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредниче­ским организациям, и т.д. Эти расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» с кредита разных счетов:

После поступления денег за отгруженную продукцию на расчетный счет (в кассу) предприятия для сопоставления этой выручки с полной фактической себестоимостью реализованной продукции предусмот­рен сопоставляющий счет 90 «Реализация». В дебет этого счета с кре­дита счетов 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные» (в зависимости от варианта учета реализации) списывается фактиче­ская производственная себестоимость продукции, а с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» добавляется соответствующая часть рас­ходов по реализации продукции:

Д-т сч. 90/4 «Себестоимость реализации»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

Финансовый результат от реализации продукции выявляется на счете путем вычитания из выручки (кредитовый оборот счета) совокупных затрат (дебетовый оборот счета) — факти­ческой производственной себестоимости продукции, коммерческих расходов и начисленных налогов. Если сумма выручки больше суммы затрат (К-т > Д-т), то разница, представляющая собой прибыль пред­приятия, списывается проводкой:

Д-т сч. 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если выручка меньше затрат (Д-т > К-т), то в отчетном периоде получены убытки, которые списываются обратной корреспонденцией счетов.

В результате этих проводок на разность между суммами, отражен­ными по кредиту и дебету счета 90 , обороты по счету выравниваются, сальдо счет не имеет и в балансе не отражается. В ба­лансе отражается только конечный финансовый результат в виде кре­дитового (прибыли) или дебетового (убыток) сальдо счета 99 «Прибы­ли и убытки».

Кроме прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) значительный удельный вес в финансовых результатах предприятия отчетного периода могут составлять прочие доходы и расходы для бухгалтерского учета которых применяются счета 91 «Прочие доходы и расходы». Первый из упомянутых счетов предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных:

· с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, пе­редачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валют­ных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

· предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с зако­нодательством (включая амортизационные отчисления);

· участием в уставных фондах других организаций, а также ценны­ми бумагами.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какова сущность и значение стоимостного измерения в бухгалтерском учете?

2. Раскройте сущность и основные принципы оценки.

3. Что такое калькулирование, как элемент метода бухгалтерского учета?

4. Какой корреспонденцией счетов отражается задолженность учредителей
по взносам в уставный фонд вновь созданного предприятия? Какими сред­
ствами учредители могут погашать свою задолженность?

5. Каким образом отражается поступление материалов от поставщиков? Куда
следует относить транспортно-заготовительные расходы?

6. Какой корреспонденцией счетов отражается отпуск материалов со склада
предприятия в основное производство?

7. Перечислите методы оценки сырья и материалов в текущем аналитическом
учете. Охарактеризуйте и проиллюстрируйте расчетами каждый из них.

8. Опишите методику учета сырья и материалов с использованием счетом 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

9. Как классифицируются затраты?

10. Перечислите калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

11. Перечислите основные счета, которые используются для калькулирова­ния себестоимости продукции, работ и услуг.

12. Опишите методику распределения общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов.

13. Какие существуют варианты учета реализации продукции?

14. Для каких вариантов реализации используются счета 45 «Товары отгру­женные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»?

15. С какими счетами корреспондирует счет 44 «Расходы на реализацию»?

16. Изобразите схему счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и объясните, в каких случаях используется каждый из его субсчетов.

17. Какие виды доходов и расходов отражаются на счете 91?

18. Охарактеризуйте счет 99 «Прибыли и убытки» и составьте проводки с ис­пользованием данного счета.

19. Как распределяется прибыль предприятия?

Тема 7. Документация хозяйственных операций и инвентаризация.