Учет затрат в процессе производства.

Процесс производства можно рассматривать как совокупность операций по изготовлению продукции. При производстве продукции предприятия несут затраты: расходуют сырье, материалы, топливо, электроэнергию, оплачивают труд рабочих и служащих. Кроме того, к затратам относится амортизация основных средств и нематериаль­ных активов. Общая сумма перечисленных расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость, складывающая­ся в процессе производства, называется производственной.

Основными задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:

· формирование своевременной, полной и достоверной информа­ции о фактических затратах, связанных с производством продукции;

· определение фактической себестоимости всей изготовленной продукции и отдельных ее видов;

· выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Для правильного исчисления себестоимости продукции, плани­рования, учета и анализа производственных затрат важное значение имеет их классификация. Производственные затраты можно класси­фицировать:

I) по отношению к формированию себестоимости продукции:

ü включаемые в себестоимость — определяются Основными по­ложениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

ü не включаемые в себестоимость — погашаются за счет прибыли (затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание закон­сервированных производственных мощностей и др.);

2) по связи с объемом производства:

ü переменные — изменяются пропорционально изменению о(п.с ма производства (сырье, материалы, заработная плата производст­венных рабочих и др.);

ü условно-постоянные — не зависят от изменения объема продук­ции (заработная плата управленческого персонала, материальные за­траты, связанные с содержанием цехов, и др.);

3) по роли и назначению в процессе производства:

ü основные — непосредственно связаны с производством конкрет­ной продукции (сырье и материалы, заработная плата производствен­ных рабочих и др.);

ü накладные — расходы по управлению и обслуживанию произ­водства (заработная плата управленческого персонала, расходы по со­держанию объектов административно-хозяйственного назначения, канцелярские расходы и др.);

4) по способу включения затрат в себестоимость продукции:

ü прямые — могут быть прямо отнесены на конкретные виды про­дукции (большая часть основных расходов);

ü косвенные — связаны с производством нескольких видов про­дукции и подлежат распределению между отдельными ее видами пропорционально принятому базису: заработной плате, объему вы­полненных работ, весу и т.д. (накладные расходы и незначительная часть основных).

Однако наиболее важной является классификация затрат по каль­куляционным статьям и экономическим элементам. Перечень статей калькуляции позволяет увидеть назначение расходов, их связь с про­изводством продукции. В основу его построения положена класси­фикация затрат на основные и накладные. Статьи затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также по­рядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, ус­луг) с учетом характера и структуры производства.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что и в каких объемах было израсходовано. В настоящее время выде­ляют следующие элементы такой группировки:

ü материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

ü расходы на оплату труда;

ü отчисления на социальные нужды;

ü амортизация основных средств и нематериальных активов;

ü прочие затраты.

Прямые затраты непосредственно учитываются на счетах 20 «Основ­ное производство» или 23 «Вспомогательные производства», а косвен­ные предварительно собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и только после распределе­ния по видам продукции, работ и услуг отражаются на счете 20 или 23.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» использу­ется на предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант свод­ного учета производственных расходов (химическая, текстильная про­мышленность). Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для учета затрат на забракованную продукцию, сумм возмещения этих затрат и определения потерь от брака. Счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» позволяют равномерно распреде­лять расходы между отчетными периодами.

Кроме того, для учета непроизводственных расходов по содержанию жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских до­школьных учреждений и т.д., которые не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью создания данною предприятия, предназначен счет 29 «Обслуживаю­щие производства и хозяйства».

Прямые основные затраты, непосредственно связанные с произ­водством конкретных изделий, в течение месяца списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 20 «Основное производство»:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 11375

В том числе:

изделие А 7500

изделие Б 3 875

· общая стоимость израсходованных материалов

К-тсч. 10 «Материалы» 6800

В том числе:

изделие А 5000

изделие Б 1800

· сумма начисленной заработной платы рабочим основного про­изводства

К-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3750

В том числе:

изделие А 2000

изделие Б 1750

· сумма отчислений на социальное страхование рабочих осмошю го производства

К-тсч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 825

В том числе:

изделие А 500

изделие Б 325

Для того чтобы избавиться от трудоемкого распределения косвен­ных расходов, имеющих место в каждом отчетном периоде, их груп­пируют, собирают и учитывают по элементам затрат в течение месяца отдельно от прямых затрат. В течение месяца в дебет счетов 25 «Обще­производственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» относят все косвенные расходы различных видов с кредита соответст­вующих счетов:

· общая сумма затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 9 000

· стоимость материалов, израсходованных на содержание и экс­плуатацию машин и оборудования

К-т сч.10 «Материалы» 2400

· сумма начисленной заработной платы рабочим, обслуживающим машины и оборудование

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2 450

· сумма отчислений на социальное страхование от заработной платы рабочим, обслуживающим машины и оборудование
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 150

· сумма износа оборудования, задействованного в обслуживании машин

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 4 000

Аналогичным образом учитываются общехозяйственные расходы па одноименном счете 26.

В конце месяца дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» подсчитывают в разрезе отдельных цехов и произ­водств, а по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — в целом по предприятию. Собранные суммы общепроизводственных расходов разовым расчетом распределяют между теми

видами продукции, с производством которых они косвенно связаны, и списывают полностью в дебет счета 20 «Основное производство» или другие счета на конкретные виды продукции. Общехозяйственные расходы списывают на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Распределение кос­венных расходов может выполняться следующим образом (табл. 6.1).

Таблица 6.1