Классификация затрат, включаемых в себестоимость.

Для систематизации разнообразных расходов на производство и реализацию продукции, услуг осуществляют их классификацию:

В соответствии с объектом расходов:

- всего объема,

- отдельного вида.

При определении себестоимости всего объема работ и услуг группировка затрат производится по однородности их экономического содержания, по так называемым экономическим элементам.

Каждый элемент расходов включает однородные затраты независимо от того, где они производятся внутри предприятия. Набор элементных затрат одинаков для всех предприятий всех отраслей. Расчет себестоимости по элементам расходов носит название сметы расходов или реализацию услуг и продукцию. Смета расходов (затрат) составляется с целью определения общей суммы плановых затрат предприятия и взаимной увязки разделов, бизнес – плана, годового плана.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией входят элементы:

- материальные расходы,

- расходы на оплату труда,

- сумма начисленной амортизации и прочие расходы.

В материальные расходы включаются затраты:

1. на приобретение сырья, материалов, использованных в производстве и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров.

2. на приобретение материалов, используемых при производстве товаров для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки к реализации товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные хозяйственные фонды.

3. на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования и другого имущества.

4. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработки.

5. на приобретение топлива, воды, энергии, на технологические цели, а также всех видов энергии, на отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и внутренними структурными подразделениями.

7. связанным с содержанием, эксплуатацией фондов природного назначения.

Стоимость товарно – материальных ценностей, включаемых в

материальные расходы определяется исходя из цен их приобретения без учета налогов, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемая посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, строение и иные затраты, связанные с приобретением товарно – материальных ценностей.

Сумма расходов включает стоимость невозвратной тары и упаковки, принятой от поставщика (согласно договора). Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных расходов, под которыми понимаются остатки сырья, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов.

При определении размера материальных расходов и списание сырья и материалов, используемых при производстве товаров в соответствии с принятой на предприятии учетной политики, для целей налогообложения используется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов.

- метод оценки по себестоимости единицы запасов,

- метод оценки по средней себестоимости,

- метод оценки по себестоимости при первых по времени приобретения (ФИФО),

- метод оценки по себестоимости последних во времени приобретения (ЛИФО).

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым договором или коллективными договорами.

К расходам относятся:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3. Начисления стимулирующего и компенсированного характера, связанные с режимом надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многочисленном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условий труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.

4. Стоимость бесплатных коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам.

5. Стоимость, выдаваемых работникам обмундирования, фирменной одежды.

6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполняемых ими общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных общественным законодательством.

7. Расходы на оплату труда во время отпуска, расходы на оплату проезда работников и иждивенцев к месту использования отпуска на территорию, также расходы, связанные с кормлением ребенка, времени, связанного с прохождением медицинского осмотра, государственных обязанностей.

8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, за непрерывный стаж в районах крайнего севера, учебные отпуска, вынужденного прогула.

9. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.

10. Сумму платежей работодателей по договорам обязательного страхования.

11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (тяжелые природные климатические условия труда).

12. Надбавки за непрерывный стаж работы в районах крайнего севера.

13. Суммы, начисляемые в размере тарифных ставок в виде оклада за дни нахождения в пути к месту работы.

14. Суммы, начисленные за работу выполненной по специальным договорам с государственными организациями.

15. Начисления по основному месту работы рабочим, проходившим подготовку, переподготовку в системе повышения квалификации.

16. Расходы на оплату труда работникам – донорам в дни их обследования.

17. Расходы на оплату труда работников не состоящих в штате организации за работу по заключенным договорам гражданско – правового характера.

18. Доплата инвалидам и другие расходы, предусмотренные трудовым договором.

19. Сумма начисленной амортизации.

20. Прочие расходы:

· Суммы налогов и сборов, в установленном законодательстве по налогам и сборам.

· Расходы на сертификацию продукции, услуг.

· Суммы комиссионных сборов за выполнение сторонними организациями работ.

· Суммы выплачиваемых подъемных (в пределах норм).

· Расходы на оплату услуг по охране имущества (пожарные охраны)

· Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Расходы на лечение, профилактику заболеваний работников, занятых на работе средними или тяжелыми условиями труда.

· Расходы по набору работников, включая оплату услуг компаний по подбору персонала.

· Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

· Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество.

· Расходы на содержание служебного автотранспорта (компенсация за использование личных легковых автомобилей в пределах норм).

· Расходы на командировки (100 рублей, проезд, жилое помещение, суточные – 100 рублей, автомобильный транспорт).

· Расходы на рациональное питание, экипажей в пределах норм.

· Расходы на оплату юридических и информационных услуг.

· Расходы на консультационные услуги.

· Оплата услуг нотариусу (в пределах тарифа).

· Расходы на оплату аудиторских услуг.

· Расходы на оплату услуг по управлению организацией и ее отдельных подразделений.

· Расходы на оплату услуг сторонним организациям для участия в производственном процессе, управление производством, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, расходы, связанные с предоставлением сведений государственных статистических наблюдений.

· Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

База для начисления – объем оплаты труда, норматив – 4%.

21. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате.

22. Расходы на канцелярские товары.

23. Расходы на почтовые, телефонные и другие услуги.

24. Расходы на приобретение программ для ЭВМ.

25. Расходы на изучение конъектуры рынка.

26. Расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, товарного знака, знака обслуживания, участия в выставках и ярмарках.

27. Взносы, вклады, уплачиваемые некоммерческими организациями.

28. Взносы, уплачиваемые международным организациям.

29. Расходы обслуживающих производств и хозяйств (объекты жилищно – коммунальной и социально – культурной сферы).

30. Отчисления эксплуатирующих организаций для формирования резервов.

31. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

32. Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии организации производства и управления.

33. Услуги по ведению бухгалтерского учета, если они выполняются сторонними организациями. Периодические платежи, за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

34. Расходы, использующие труд инвалидов, направляемые на их социальную защиту (численность из не менее 50%, а доля зарплаты не менее 25%).

35. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг организациям по оценке имущества.

36. Расходы по договорам гражданско-правового характера.

37. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид, а также нереализованных в пределах срока товаров.

38. Взносы по обязательному социальному страхованию несчастных случаев на предприятиях.

39. И другие расходы, связанные с расходами и реализацией.

При определении себестоимости отдельных видов услуг или работ

используется группировка по статьям расходов, которая позволяет планировать и учитывать затраты по месту их возникновения (цех, участок); по производственному назначению (ремонт, управление), что особенно важно в условиях развития хозяйственно – расходных отношений.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции и услуг, определяется отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, услуг, работ.

Предполагаемый макет затрат по статьям расходов включает:

- сырье и материалы за минусом возвратных расходов,

- основная, дополнительная зарплата производственным рабочим.

- отчисления в социальный налог,

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

- цеховые расходы,

- управленческие расходы,

- коммерческие расходы.

Документ, в который заносят вышеперечисленные затраты называется калькуляция, которая не одинакова на предприятии и связана с общепроизводственной спецификой предприятия.

Важным элементом калькулирования является выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектом калькулирования являются оказываемые предприятием работы и услуги, себестоимость которых необходимо определить.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта, который применяется при калькулировании себестоимости. Большая часть предприятий в качестве объекта калькулирования используют один рубль выручки или средневзвешенную трудоемкость.

Статья «Сырье и материалы» включает затраты как основных, так и вспомогательных (сырье и материалы), используемые на технологические цели. Расчет затрат по этой статье определяется исходя из норм расходов отдельного ресурса и их стоимости.

Статья «Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих» включает заработную плату за работу выполняемую непосредственно по производству продукции и услуг. Основная зарплата производственных рабочих включает оплату за отработанное время по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, стоимость продукции в порядке натуральной оплаты, премии за производственные результаты, вознаграждения по итогам года, за выслугу лет, надбавки к тарифным ставкам.

Дополнительная зарплата – это зарплата в соответствии с законодательством за ежегодные дополнительные отпуска, оплату специальных перерывов в работе, оплата льготных часов работы подростков, привлекаемых к выполнению государственных обязанностей, оплата за время вынужденного прогула и другие виды доплат.

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты, связанные с из содержанием, а также расходы по их восстановлению.

С 2002 года действует ограничение по размеру расходов на ремонт: для промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связей, строительства и разведки недр, жилищно – коммунального хозяйства в размере фактически производственных затрат. Все другие организации могут включать в расходы отчетного периода затраты на ремонт в размере, не превышающем 10% совокупной первоначальной стоимости, амортизационных основных средств на начало текущего квартала и зависит от принадлежности ремонтируемых основных средств к определенной амортизационной группе.

Данная статья включает затраты, связанные с их содержанием, а также расходы по их восстановлению. Амортизация на полное восстановление оборудования, транспортных средств, внутрипроизводственное перемещение грузов, зарплата ремонтных рабочих, социальный налог на эту зарплату.

Расходы на подготовку и освоение производства включают расходы на подготовку и освоение производства в непредназначенных для серийного или массового производства, затраты капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства с улучшением качества продукции, повышением надежности и долговечности, и других свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

К затратам на освоение новых предприятий относится проверка их готовности и структурных подразделений, агрегатов, ввод в эксплуатацию путем апробирования всех машин и механизмов.

В цеховые расходы включают 2 группы затрат:

- затраты на содержание аппарата управления (основная и дополнительная зарплата), зарплата прочего цехового персонала, амортизация зданий, сооружений и инвентаря.

- расходы на содержание зданий и сооружений (отопление, освещение), плата за аренду помещения, амортизация здания и другие расходы на содержание цеха.

Управленческие расходы. К ним относятся расходы на оплату труда руководителей, специалистов, служащих, относящихся к аппарату управления, расходы на материально – техническое снабжение работников аппарата управления, зарплата работников, обслуживающих легкий автотранспорт, отчисления в социальный налог, стоимость ГСМ, износ и ремонт автомобильной резины, техническое обслуживание автотранспорта, расходы на содержание зданий и сооружений, арендная плата за них, либо амортизационные отчисления, расходы на ремонт автомобилей, расходы на пожарную и сторожевую охрану, затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, расходы на подготовку кадров и налоги.

Коммерческие расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку, рекламу).

Себестоимость в зависимости от степени охвата затрат включает:

- цеховую, которая включает расходы от статьи «Сырье и материалы» до цеховой себестоимости включительно.

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и управленческие расходы.

Полная себестоимость – сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов.

В зависимости от участия в процессе производства затраты делятся на:

- основные,

- накладные.

Основные – непосредственно направлены на осуществление производственного процесса, а именно затраты на основные материалы, силовую энергию, основную и дополнительную зарплату производственных рабочих.

Накладные связаны с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением структурных подразделений, т.е. цеховые и управленческие.

В зависимости от изменения объема производства затраты делятся на:

- условно – переменные,

- условно – постоянные.

Условно – переменные включают расходы на сырье и материалы, зарплату рабочих.

Условно – постоянные непропорциональные, размер которых зависит от изменения объема производства услуг и продукции. К ним относятся:

- цеховые,

- управленческие.

По методу определения расходы делятся на:

- планируемые в размере обязательного процента (отчисления в социальный фонд, начисления амортизации и определяемые методом расчета, плата за отопление, освещение, основные и вспомогательные материалы),

- планируемые по отчетным данным.

По способу отнесения на себестоимость и калькулирование затраты делятся на:

- прямые,

- косвенные

Прямые – затраты непосредственно связанные с выпуском данного изделия, они нормируются на единицу продукции и относятся на себестоимость изделия прямым путем на основании расчета по установленным нормам, например, затраты на материалы, зарплата производственным рабочим и другие.

Косвенные связанны с работой цеха или всего предприятия, они не могут быть прямо отнесены на себестоимость единицы продукции и должны быть распределены. К ним относятся

- управленческие,

- цеховые расходы.

Кроме того, затраты распределяются по календарным периодам на:

1. текущие производственные, т.е. постоянные, обычные, повторяющиеся в каждом производственном цикле;

2. единовременные, т.е. однократный или периодически производимые обеспечивающие в процессе производства в течении нескольких производственных циклов.

В экономике предприятия применяются различные методы определения

себестоимости:

- расчетно – аналитический,

- позаказный,

- параметрический,

- попередельный.