Налоговая система Республики Беларусь

Важнейшим инструментом государственного регулирова­ния экономики является государственный бюджет. Наиболее общее определение бюджета (от англ. budget — сумка) следую­щее: это роспись денежных доходов и расходов государства, территориальных образований, домохозяйств и т.д.

Смета, или роспись (бюджет), есть выраженный в цифрах обзор в определенном, более или менее систематическом порядке предполагаемых доходов и расходов в хозяйстве общественного союза для будущего периода (года) с выводом баланса между суммами доходов и расходов.

У.А. Вагнер

Бюджет — предварительная смета расходов и доходов на определенный период, оценочная и сравнительная таблица доходов, которые должны посту­пить, расходов, подлежащих выполнению.

У.-Л. Леруа-Болье

Бюджет есть цифровое выражение и оценка предполагаемых доходов и

расходов государства или общественного союза для будущего, определенного

периода времени.

М. Геккель

Государственный бюджет есть акт, содержащий предварительное одобре­ние государственных доходов и расходов.

Р. Стурм

Бюджет есть не что иное как подтвержденная документами роспись пред­полагаемых доходов и разрешенных государству или административным уч­реждениям, расходов, это акт, содержащий предварительное одобрение госу­дарственных доходов и расходов.

Ф. Нитти

Государственныйбюджет как экономическая категория ха­рактеризует совокупность денежных отношений, возникающих при образовании, расходовании и использовании основного централизованного фонда денежных средств государства.

По своей внешней форме государственный бюджет является основным финансовым планом государства, определяющим его доходы, расходы, движение решающей части централизованных финансовых ресурсов на конкретный период (как правило, на год). Признание бюджета основным финансовым планом объяс­няет его важную роль в перераспределении национального дохо­да, главенствующее положение в системе финансовых планов.

420_________________________________________ Раздел III

Бюджет — основной финансовый план формирования и использования денежных средств для обеспечения функций государственных органов, экономического и социального развития Республики Бела­русь или соответствующих административно-территориальных единиц (об­ластей, районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов).

Источник: Закон Республики Беларусь от 4 июня 1993 г. № 2347-ХИ

«О бюджетной системе Республики Беларусь

и государственных внебюджетных фондах»

В разных странах мира бюджетная система имеет свои осо­бенности, что обусловлено государственным устройством, тер­риториально-административным делением, уровнем развития экономики и некоторыми другими специфическими чертами. Основными считаются две формы государственного управле­ния: унитарная и федеративная. В унитарных государствах (Япония, Италия, Франция, Англия, Польша), как правило, сосуществуют бюджеты двух уровней: государственный и мест­ные. В федеративных государствах (Россия, Германия, США, Канада) — трехуровневые бюджеты: федеральный бюджет, членов федерации (республик, штатов, кантонов) и местные бюджеты. Разнообразием отличается и система местных бюд­жетов, отвечающая административно-территориальному деле­нию соответствующей страны. Бюджетная система Республики Беларусь как унитарного образования включает республикан­ский и местные бюджеты (областные, городские, районные, сельские и поселковые).

Для определения единой бюджетной политики государства и отдельных регионов, выявления определенных тенденций в развитии доходов и расходов государства самостоятельные бюджеты нижестоящего уровня включаются в статистический сводный бюджет регионов — района, города, области, респуб­лики в целом. На практике такой сводный бюджет носит назва­ние консолидированного бюджета.По существу он представля­ет собой свод бюджетов нижестоящих территориальных уров­ней и бюджета соответствующего административного образова­ния, который используется в основном для анализа совокупных финансовых показателей целого региона или государства, а так­же для сбалансирования бюджетов соответствующей террито­рии посредством регулирования доходных источников. Консо­лидированный бюджет позволяет всесторонне изучать, а затем совершенствовать финансовые отношения в структуре бюджет­ной системы, повышать эффективность использования бюджет­ных ресурсов.

Важнейшими в построении бюджета являются принципы единства, полноты, реальности и гласности. Принцип единства означает сосредоточение в госбюджете всех производимых рас-

Основы теории макроэкономики_______________________ 421

ходов и получаемых доходов. Государство должно иметь один бюджет. Организационно единство достигается посредством ис­пользования единой законодательной базы, бюджетной класси­фикации, а также общих форм бюджетной документации и ста­тистической отчетности. Единство обеспечивается и взаимодей­ствием бюджетов всех уровней через использование регулирую­щих доходных источников, финансовую поддержку бюджетов нижестоящего уровня для их сбалансирования, а также образо­вание целевых и региональных бюджетных фондов частичного перераспределения.

Требование единства дополняется принципом полноты, предполагающим учет по каждой статье всех затрат и поступ­лений (не сальдо). Принцип полноты отражает объективную не­обходимость сосредоточения в бюджете всех доходов и расходов органов государственной власти и управления. В соответствии с ним определяются все денежные поступления, а также размеры и конкретные направления расходов бюджета.

Бюджет должен быть реальным, соответствующим конкрет­ной экономической и политической ситуации, учитывающим тенденции развития производства и общегосударственные по­требности. Его показатели следует обосновывать многовариант­ными расчетами, соотносить с выводами глубокого анализа ре­зультатов исполнения бюджетов и финансовых планов ве­домств за прошедший период, а также с прогнозными оценками. Мировая практика использует моделирование движения бюд­жетных ресурсов на текущий год и на более длительные перио­ды, при этом в течение бюджетного года производится их кор­ректировка в связи с изменением конкретных обстоятельств.

Гласность выступает важным условием соблюдения прав человека, демократических преобразований в стране. Форми­рование доходов бюджета (прежде всего через налоги, сборы) и направления использования бюджетных ресурсов затрагива­ют интересы субъектов хозяйствования и всех членов общества. Общество должно знать, каково содержание бюджета, что слу­жит источниками его формирования, каков порядок изъятия налоговых платежей и на какие цели идут бюджетные ассигно­вания. Бюджет и отчет о его исполнении за предшествующий период публикуются в печати, чем обеспечивается открытость информации об объемах доходов и расходов, основных источни­ках поступлений, направлениях расходов на текущий год.

Бюджет выполняет следующие функции:

• распределительную (через госбюджет перераспределяется от 20 до 60 % национального дохода);

422 Раздел III

• контрольную (в движении бюджетных ресурсов проявля­
ется финансовое состояние экономики, что упрощает контроль
над ним);

• регулирующую (через изменения расходов и доходов бюд­
жета государство влияет на экономику: смягчает спады про­
изводства, снижает уровень безработицы, т.е. проводит стаби­
лизацию).

Составление и исполнение бюджета подчиняются опреде­ленным правилам. Прежде всего устанавливается бюджетный год — период, на который рассчитан данный бюджет. В Вели­кобритании, Японии и Канаде он начинается с 1 апреля, в Швеции и Норвегии — с 1 июля, в США — с 1 октября, в Бе­ларуси и ряде других стран начало бюджетного года совпадает с началом календарного года. Но во всех государствах он равняет­ся 12 месяцам.

Бюджет состоит из расходной и доходной частей и в каждой стране имеет свои особенности. На рис. 12.1 представлен бюд­жет Республики Беларусь на 2000—2005 гг.

Расходная часть бюджета отличается разнообразием, в большинстве стран она предназначена для финансирования об­щегосударственных программ (инвестиционных, экономических, развития производственной и социальной инфраструктур и др.).

Существуют различные классификации государственных расходов. Выделяют так называемые трансформационные и

Основы теории макроэкономики_______________________ 423

трансфертные расходы. К трансформационным (государствен­ные закупки) относят государственные инвестиции, государ­ственное потребление товаров и услуг, выплату из бюджета за­работной платы. При трансфертных расходах затраты госу­дарства производятся в форме прямой передачи средств.

Другая систематизация расходов связана с институцио­нальным направлением. Принцип, на котором она основана, — распределение средств по исполнительным структурам государ­ственной власти.

Используется и функциональный принцип классификации расходов. На его основе расходы группируют по целевому наз­начению:

• военные;

• экономические;

• на социальные цели;

• на внешнеэкономическую и внешнеполитическую дея­тельность;

• на содержание аппарата управления.

Указанный подход дает представление о приоритетах в эко­номических действиях государства.

В Республике Беларусь в 2005 г. планировалось увеличить расходы
консолидированного бюджета на 30,4 % в сравнении с 2004 г.
Из 26 876,1 млрд руб. предполагалось направить на расходы государ­
ственных целевых бюджетных фондов 4294,0 млрд руб. и 6762,8 млрд руб. —
на нужды Фонда социальной защиты населения Министерства труда и соци­
альной защиты населения (далее ФСЗН).

На 33,4 % по сравнению с их оценкой в 2004 г. увеличивались расходы на заработную плату и начисления на нее в экономической структуре расходов консолидированного бюджета. Это должно было обеспечить к концу 2005 г. по­вышение заработной платы работников бюджетной сферы до = 510 тыс. руб. (в эквиваленте—до 220—225 дол. США). Размер среднемесячной заработной платы работников бюджетной сферы планировался в объеме 435—440 тыс. руб. (в эквиваленте — 195—200 дол. США), тем самым в бюджетной сфере предполагался прогнозный рост заработной платы в реальном выражении 115—117 % к уровню 2004 г.

В объеме консолидированного бюджета удельный вес расходов на соци­ально-культурную сферу (без учета капитальных вложений), субсидий жи­лищно-коммунальному хозяйству и транспорту, дотаций по топливу, расхо­дов по кредитованию жилищного строительства, предоставлению льгот и ком­пенсаций населению, пострадавшему от катастрофы на Чернобыльской АЭС, в 2005 г. должен был достичь 65,7 % (без учета капитальных вложений, госу­дарственных целевых бюджетных фондов и ФСЗН).

Объем расходов республиканского бюджета на 2005 г. (с учетом государ­ственных целевых бюджетных фондов и ФСЗН) предусматривался в размере 19 166,9 млрд руб., что на 29,4 % больше оценки 2004 г.

Расходы республиканского бюджета (без учета государственных целевых бюджетных фондов и ФСЗН) планировались в сумме 9044,5 млрд руб., что по

424_________________________________________ Раздел III

отношению к 2004 г. выше на 21,4 %, из них 93,4 % предназначалось на теку­щие расходы (оценка 2004 г. — 91,9 %) и 6,6 % — на капитальные расходы (в 2004 г. 9,8 %).

Источник: Закон Республики Беларусь от 18 ноября 2004 г. № 339-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год»

Под государственными доходами принято понимать теку­щие денежные и имущественные переводы средств частного сектора государству. Существует множество форм и методов ак­кумуляции государственных доходов. Различают налоговые и неналоговые, обычные (постоянные) и чрезвычайные (вре­менные, специфические) доходы.

Расчеты доходов бюджета Республики Беларусь на 2005 г. Основаны на оценке результатов исполнения бюджета в 2004 г., параметрах прогноза социально-экономического развития республики на 2005 г., а также предполагаемых изменениях налогового законодательства. Доходы консолидированного бюджета на 2005 г. (включая средства госу­дарственных целевых бюджетных фондов и ФСЗН) планировались в сумме 25 966,1 млрд руб. Ожидалось, что доходы бюджета (без учета государствен­ных целевых бюджетных фондов и ФСЗН) составят 14 871,7 млрд руб., увели­чившись на 25,8 % по отношению к уточненному плану 2004 г.

Основными источниками формирования доходов консолидированного бюд­жета являются: налог на добавленную стоимость — 4546,9 млрд руб. (30,6 % в доходах без учета доходов ФСЗН и государственных целевых бюджетных фондов), налоги на доходы и прибыль — 1941,6 млрд руб. (13,1 %), подоход­ный налог—1758,1 млрд руб. (11,8 %), доходы от внешней торговли и внешне­экономических операций — 1410,1 млрд руб. (9,5 %), акцизы — 1207,9 млрд руб. (8,1 %), чрезвычайный налог — 360,9 млрд руб. (2,4 %).

В общей сумме доходов консолидированного бюджета поступления налого­вых и других платежей в бюджет должны были составить 14,9 трлн руб. (57,3 %), доходы государственных целевых бюджетных фондов, включая инновационные фонды, —4,3 трлн руб. (16,7 %), платежи в ФСЗН — 6,7 трлн руб. (26 %).

Источник: Закон Республики Беларусь от 18 ноября 2004 г. № 339-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год»

Среди разнообразных государственных доходов наиболее распространенной формой являются налоги.

Налоги— это обязательные платежи физических и юриди­ческих лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций.

Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функ­циях. Фискальная функция налогов проявляется в аккумуля­ции средств в государственном бюджете, связанной с производ­ством общественных благ.

Традиционной функцией налогов является перераспределе­ние богатства и дохода. Рыночное распределение доходов при­водит к тому, что некоторые члены общества не в состоянии

Основы теории макроэкономики_______________________ 425

воспользоваться результатами общественного производства. Чтобы устранить диспропорции в накоплении и предотвратить сокращение долговременного экономического роста, государ­ство прибегает к налоговым инструментам.

Регулирование экономики — функция, которая «дополня­ет» рыночный механизм. Она особенно актуальна в условиях, когда рынок не в состоянии обеспечить освоение всех экономи­ческих ресурсов (например, в случае прогрессирующей безрабо­тицы) или не способствует их рациональному использованию (в случае возникновения негативных внешних эффектов либо активизации монополий).

Стимулирующая функция тесно связана с созданием усло­вий для экономического роста. Если налоговая система побуж­дает каждого экономического субъекта повышать предложение товаров и услуг с одновременным увеличением эффективности, то именно в этом случае через стимулирование может дости­гаться экономический рост.

Указанное разграничение функций налоговой системы но­сит условный характер, так как все они переплетаются и осу­ществляются одновременно.

С понятием «налоги» сопрягается понятие «налоговая си­стема» .

Налоговая системапредставляет собой совокупность нало­гов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их по­строения.

Экономическая теория размышляет над принципами оптимального налогообложения со времен появления налогов. Проблемы налого­обложения постоянно занимали умы экономистов, философов, госу­дарственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225—1274) опреде­лял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689—1755) пола­гал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из осново­положников теории налогообложения А. Смит (1723—1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.

Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики.

М.: Финансы и статистика, 2003. С. 146—154

Как считал А. Смит, общими принципами построения нало­говых систем могут служить справедливость, простота и деше­визна налогов. Однако в наше время существует более развер­нутая классификация принципов построения систем налогооб­ложения:

• справедливость налоговой системы достигается через со­блюдение правил горизонтальной справедливости (когда люди с одинаковым доходом платят равные налоги) и в е р-

426_________________________________________ Раздел III

тикальной (когда на неравные доходы налагаются нерав­ные налоги);

• эффективность налоговой системы обеспечивается при­менением налогов, взимание которых имеет минимальные не­гативные последствия при распределении ресурсов. Для этого налоговая система строится с учетом платежеспособности на­логоплательщиков (чем выше доход, тем выше налоги) либо через налогообложение тех субъектов, которые получают бла­га от деятельности государства (работающие граждане отчис­ляют часть дохода в пенсионные фонды, с тем чтобы в будущем получать пенсию). На практике оба эти подхода применяются одновременно;

• простота и дешевизна налоговой системы обусловлены созданием четкого налогового законодательства, предусматри­вающего небольшое количество социальных и инвестиционных льгот.

Налогообложение в Республике Беларусь основывается на принципах всеобщности и равенства. В нашей стране систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Бе­ларусь, основные принципы налогообложения, права и обязан­ности плательщиков, налоговых органов и других участников устанавливает Налоговый кодекс Республики Беларусь (2002).

Для соответствия всем этим принципам современные нало­говые системы используют различные виды налогов.

В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредствен­но на доход и имущество (например, подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхова­ние, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за ру­беж). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услу­ги, включаемые в их цену, и тариф (например, налог с оборота, который в большинстве развитых стран заменен налогом на до­бавленную стоимость; акцизы — налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги; налог на наследство; налог на сделки с недвижимостью и ценными бумагами).

В зависимости от органов взимания различают государ­ственные и местные налоги. Государственные налоги взимают­ся, как правило, центральным правительством и направляются в государственный (федеральный) бюджет (например, подоход-

Основы теории макроэкономики_______________________ 427

ный налог; налог на прибыль корпораций; таможенные пошли­ны). Вместе стем в ФРГ подоходный налог с заработной платы собирается правительством земель, а федерации передается определенный процент. Местные налоги взимаются местными органами управления соответствующей территории для поступ­ления в местный бюджет вместе с налогами других членов фе­дерации — областей, земель и т.д. (например, индивидуальные акцизы, поимущественный налог).

С появлением межрегиональных организаций появился межгосударственный налог, поступающий в бюджет ЕС (на­пример, налог на импортную сельскохозяйственную продукцию).

По направлениям расходования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги обезличиваются и посту­пают в казну государства, которое использует их на общегосу­дарственные мероприятия. Специальные (целевые) налоги в со­ответствии с назначением взыскиваются с определенных пла­тельщиков (например, на прибыль нефтяных компаний) и на­правляются на определенные цели (отчисления на социальное страхование).

Для регулирования налоговых отношений государство раз­рабатывает налоговое право. Налоговое право— совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном го­сударстве и порядок их взимания.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, на­логовый оклад, налоговые льготы. Субъектом налогообложе­ния выступает налогоплательщик — физическое или юриди­ческое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог. Объ­ектами являются доход, товар или имущество, которые подле­жат налогообложению. Источник налога — это те средства, из которых уплачивается налог (заработная плата, прибыль, про­цент и т.д.). Единицей обложения выступает единица измерения объекта (рубли, гектары и т.д.). Налоговой ставкой называется величина налога, взимаемого с единицы измерения объекта. Сумма налога, уплачиваемая с одного объекта, образует налого­вый оклад. Полное или частичное освобождение субъекта нало­гообложения от налога в соответствии с действующим законо­дательством представляет собой налоговую льготу.

Налоги могут взиматься следующими способами:

• кадастровым, который предполагает использование реес­тра с перечнем типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта. Этим способом взимаются прямые реальные налоги;

428_________________________________________ Раздел III

• декларационным (изъятие налога после получения дохода владельцем), при котором налогоплательщик предъявляет в налоговые органы декларацию — документ, содержащий рас­чет дохода и налога с него;

• изъятия у источника выплаты дохода (т.е. до получения дохода владельцем). Этим способом взимаются налоги на зара­ботную плату, на наследство и т.д.;

• путем изъятия в процессе потребления. Так взимаются дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств.

Исторически сложились две формы построения налоговых систем — шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедулы. Для разных шедул могут быть установле­ны различные ставки, льготы и другие элементы налога, пере­численные выше. В глобальной налоговой системе налог взима­ется с общей суммы дохода.

Важным элементом налогов является налоговая ставка, т.е. доля дохода, которая изымается в бюджет. В зависимости от системы построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютных сум­мах на единицу обложения. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта и, установленные в процентах, но­сят название процентных. Они могут быть пропорциональны­ми, прогрессивными и регрессивными.

Если доля налога в общем доходе растет по мере увеличения дохода, то налоговая ставка является прогрессивной; если доля налога неизменна, то это пропорциональная ставка; если при росте дохода ставка налога падает, то это регрессивный налог (например, для покупателей вина акциз является регрессив­ным налогом, так как чем выше доход покупателя, тем мень­шую часть в доходе занимают надбавки к ценам).

Ключевым понятием налоговой системы является предель­ная налоговая ставка, под которой подразумевается обложе­ние налогом дополнительной единицы дохода. Именно предель­ные налоговые ставки мотивируют стремление к дополнитель­ному труду и потребность в расширении производства.

Доходы и расходы бюджета, объем национального продукта взаимообусловлены: чем больше объем национального продук­та и национального дохода, тем выше при прочих равных усло­виях доходы бюджета, а значит и возможности государства по воздействию на состояние экономики через расходы денежных ресурсов.

Основы теории макроэкономики_______________________ 429