События после окончания отчетного периода

МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» следует применять в процессе учета и раскрытия событий, произо­шедших после отчетной даты.

События после окончания отчетного периода (events after the reporting period) — события, как благоприятные, так и неблагоприятные, ко­торые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

События, подтверж­дающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окон­чания отчетного периода);

События, свидетель­ствующие о возник­ших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания от­четного периода).

Процесс утверждения финансовой отчетности к выпуску варь­ируется в зависимости от структуры управления, установленных законом требований и процедур, необходимых для подготовки и окончательного оформления финансовой отчетности. В некоторых случаях уже после опубликования предприятие обязано представлять свою финансовую отчетность акционерам для одобрения. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день первоначального опубликования, а не в день ее одобрения акционерами.

Признание и оценка. Предприятие должно корректировать суммы, признанные в отчетах для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты, и, напротив, не должно корректировать суммы, признанные в финансовых отчетах для отражения некорректирующих событий после отчетной даты.

Корректирующие события после окончания отчетного периода. Да­лее приводятся примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые предприятие обязано учитывать путем или корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или признания статей, ранее не признанных в отчетности:

- урегулирование судебного спора, состоявшееся после окон­чания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующего обязательства на от­четную дату. Предприятие корректирует оценочный резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору, в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Предприятию недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рас­сматриваются в соответствии с п. 16 МСФО (IAS) 37;

- получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива, например:

— банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолжен­ности и необходимость корректировки чистой балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности;

— продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату;

- определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;

- определение после окончания отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у предприятия было существующее юридическое обязательство или обусловленное сложившейся практикой обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

- обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является непра­вильной.

Некорректирующие события после окончания отчетного периода. Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение рыночной стоимости инвестиций в пе­риод между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение рыночной стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому предприятие не корректирует сумму, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично, предприятие не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на отчетную дату, хотя ему, возможно, придется представить дополнительное раскрытие ин­формации.

Дивиденды. Если утверждается или предполагается выплата диви­дендов владельцам долевого инструмента после отчетной даты (как указано в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»), предприятие не вправе признавать эти дивиденды как задолженность на дату составления отчетности.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует от предприятия раскрывать суммы дивидендов, предполагаемых или заявленных к выплате после отчетной даты, но до даты утверждения отчетов к выпуску, в примечаниях к финансовой отчетности.

Действующее предприятие. Предприятие не обязано готовить отчеты на основе принципа действующего предприятия, если ру­ководство после отчетной даты примет решение о ликвидации или прекращении деятельности или если это является единственно воз­можной альтернативой.

Ухудшения результатов от операционной деятельности и финан­сового положения после отчетной даты могут указывать на необхо­димость определиться с тем, считается ли допущение о действующем предприятии соответствующим целям предприятия. Если это не так, последствия могут быть неоднозначными, вплоть до необходимости измененить основы ведения бухгалтерского учета, а не просто кор­ректировать суммы, признанные на основе изначального учетного метода, как можно было предположить.

МСФО (IAS) 1 требует раскрытия определенной информации, если:

- финансовые отчеты не подготовлены на основании принципа действующего предприятия;

- руководство осведомлено о существенной неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые могут повлечь серьезные сомнения в способности предприятия продолжать функционирование. События или условия, требуемые к рас­крытию, могут обнаружиться уже после отчетной даты.