Раскрытие информации о связанных сторонах

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторо­нах» следует применять при операциях со связанными сторонами и сделках между отчетным предприятием и его связанной стороной, чтобы раскрыть возможное влияние связанных сторон. Требования данного стандарта распространяются на финансовые отчеты каждого отчетного предприятия.

МСФО (IAS) 24 применяется только к связанным сторонам и тем отношениям между связанными сторонами, которые описаны ниже:

1) сторона прямо или косвенно через одного или более посред­ников:

- контролирует предприятие или находится под его контролем или если предприятие и такая сторона находятся под общим контролем (сюда относятся материнские, дочерние предпри­ятия и другие зависимые предприятия одного материнского предприятия);

- имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на него;

- осуществляет совместный контроль над предприятием;

2) сторона является ассоциированным предприятием (как указано в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») данного предприятия;

3) сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие (см. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»);

4) сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;

5) сторона является близким родственником кого-либо из лиц, указанных в пп. 1 или 4;

6) сторона является предприятием, которое находится под контро­лем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из лиц, указанных в пп. 4 или 5, либо такие лица имеют прямо или косвенно существенное право голоса в данном предприятии;

7) сторона является планом вознаграждений по окончании тру­довой деятельности, созданным для работников предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной предприятия.

При рассмотрении каждого из возможных типов отношений между связанными сторонами особое внимание следует уделять не столько правовой форме, сколько сущности этих отношений.

МСФО (IAS) 24 оперирует следующими терминами.

Операция между связанными сторонами (related party transaction) — передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторо­нами, независимо от того, взимается ли при этом плата.

Близкие родственники частного лица (close members of the family of a person) — члены семьи, которые, как ожидается, могут влиять на та­кое частное лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с предприятием. В их число могут входить:

- супруг (супруга) или гражданский супруг (супруга) и дети такого лица;

- дети супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица;

- иждивенцы частного лица, супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица.

Компенсация (compensation) — включает все вознаграждения работникам (как определено в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), в том числе вознаграждения, в отношении которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях». Вознаграждения работникам включают все формы возмещения, выплаченного, подлежащего выплате или предоставляемого предпри­ятием или от имени предприятия за услуги, оказанные предприятию. Оно также включает возмещение, которое материнское предприятие выплачивает от имени предприятия. Компенсация включает:

- краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработ­ная плата и взносы на социальное обеспечение, оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода), а также льготы в неде­нежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жиль­ем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для существующих работников;

- вознаграждения после окончания трудовой деятельности, такие как пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

- прочие долгосрочные вознаграждения работникам, включая отпуск за выслугу лет, длительный отпуск, выплаты за вы­слугу лет и другие выплаты за стаж, выплаты при длительной потере трудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отложенная компенсация (если эти виды вознаграждения не подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода);

- выходные пособия;

- выплаты, основанные на акциях.

Контроль (control) — право определять финансовую и опера­ционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Совместный контроль (Joint control) — закрепленное в договоре разделение контроля над экономической деятельностью.

Старший руководящий персонал (key management personnel) — лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этого предпри­ятия.

Значительное влияние (significant influence) — возможность участ­вовать в принятии решений по финансовой и производственной политике предприятия, но не контроль над такой политикой. Значи­тельное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или соглашению.

Проблема связанных сторон. Отношения между связанными сторо­нами являются обычной стороной коммерческой и финансовой де­ятельности. Например, предприятия часто осуществляют различные аспекты своей деятельности через дочерние предприятия, совместную деятельность или ассоциированные компании и приобретают долевое участие в других предприятиях в инвестиционных и торговых целях, достаточное для того, чтобы инвестирующая компания могла конт­ролировать и распространять свое влияние на принятие финансовых и операционных решений инвестируемой компании.

Отношения между связанными сторонами могут повлиять на фи­нансовое положение и операционные результаты отчетного предпри­ятия. Связанные стороны могут заключать сделки, которые не могут заключать несвязанные стороны. Также сделки между связанными сторонами могут не подвергаться влиянию в такой степени, как между несвязанными сторонами.

Операционные результаты и финансовое положение предприятия могут быть затронуты отношениями связанных сторон, даже если связанные стороны не заключают сделок. Уже одно существование отношений может быть достаточным основанием для того, чтобы оказать влияние на сделки отчетного предприятия с другими сторо­нами. Например, дочерняя компания может прекратить отношения с торговым партнером с приобретением материнской компанией до­черней компании, вовлеченной в туже торговую деятельность, что и предыдущий партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за существенного влияния другой стороны, например дочерняя компания может получить указания от материнской ком­пании не участвовать в исследованиях и разработках.

Раскрытие информации. Во многих странах требуется при составле­нии финансовых отчетов раскрывать информацию об определенных категориях связанных сторон. Особенное внимание уделяется сдел­кам с директорами предприятия, в особенности их вознаграждениям и займам, причем это внимание усиливают основанные на доверии отношения с предприятием, а также раскрытие информации о зна­чительных сделках между компаниями и инвестициях в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании.

Отношения между материнскими и дочерними организациями должны быть раскрыты независимо от того, имели ли место операции между данными сторонами.

Если сделки между связанными сторонами имели место, отчетное предприятие должно раскрыть информацию о характере отношений между связанными сторонами, а также виды и элементы сделок, необходимые для понимания потенциального влияния этих отношений на финансовую отчетность.

Статьи с аналогичным содержанием могут раскрываться сово­купно, кроме тех случаев, когда отдельное раскрытие информации является необходимым условием понимания влияния сделок, за­ключенных между связанными сторонами, на финансовые отчеты отчетного предприятия.