Влияние изменений курса обмена валют

Существуют два способа проведения экономической деятельнос­ти предприятий, связанных с иностранной валютой. Предприятия могут заключать сделки в иностранной валюте и (или) проводить внешнеэкономическую деятельность. Для того чтобы включить сдел­ки с иностранной валютой и внешнеэкономическую деятельность в финансовые отчеты, сделки должны выражаться в валюте отчетности предприятия и финансовые отчеты о внешнеэкономической деятель­ности должны быть переведены в валюту отчетности предприятия.

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» применяется:

а) при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые находятся в сфере применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

б) пересчете результатов и финансовых показателей иностранных предприятий, включенных в финансовую отчетность организации путем консолидации, пропорциональной консолидации или с ис­пользованием метода долевого участия;

в) пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Исключения. МСФО (IAS) 21 не применяется к учету хеджирова­ния статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в иностранное предприятие. Аспекты учета хеджирова­ния, включая критерии использования такого вида учета, описаны в МСФО (IAS) 39.

МСФО (IAS) 21 не касается вопроса представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков, проистекающих от сделок в иностранной валюте, а также пересчета денежных потоков от внешнеэкономической деятельности (см. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»).

МСФО (IAS) 21 оперирует следующими терминами.

Курс закрытия (closing rate) — текущий обменный курс на конец отчетного периода.

Курсовая разница (exchange difference) — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.

Обменный курс валют (exchange rate) — соотношение при обмене одной валюты на другую.

Справедливая стоимость (fair value) — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при соверше­нии сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

Иностранная валюта (foreign currency) — любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Иностранное подразделение (foreign operation) — предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным, либо под­разделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.

Функциональная валюта (functional currency) — валюта, исполь­зуемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Группа (group) — материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Монетарные статьи (monetary items) — единицы валюты в на­личии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством ва­лютных единиц.

Чистые инвестиции в иностранное подразделение (net investment in a foreign operation) — доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.

Валюта представления отчетности (presentation currency) — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Текущий обменный курс (spot exchange rate) — обменный курс валют при немедленной поставке.

Первоначальное признание операции с иностранной валютой. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учиты­вается в функциональной валюте с применением к сумме в иност­ранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Отражение в отчетности на дату окончания последующих отчетных периодов. На конец каждого отчетного периода:

1) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

2) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

3) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Признание курсовой разницы. Курсовая разница, возникающая в ходе расчета денежными средствами или в ходе пересчета денежных статей по курсу, который отличается от курса первоначального при­знания или курса, зафиксированного в предыдущих финансовых отчетах, должна признаваться в статье дохода или расхода за соответ­ствующий период, за исключением курсовой разницы, возникшей по отношению к чистым инвестициям в иностранную компанию.

Чистые инвестиции в иностранную компанию. Курсовая разница, возникшая по денежной статье, составляющей долю чистой инвес­тиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность, подлежит признанию в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации либо индивидуальной финансовой отчетности зарубежной деятельности применительно к конкретным обстоятельствам.

Финансовые отчеты иностранных подразделений. Для перевода финансовой отчетности иностранного подразделения с целью вклю­чения в свою финансовую отчетность отчетное предприятие должно выполнить следующие процедуры:

- активы и обязательства в каждом из представленных отчетов о финансовом положении (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на дату составления данного отчета о финансовом положении;

- доходы и расходы для каждого отчета о совокупной прибыли или отдельного отчета о прибылях и убытках (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций;

- все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются в составе прочей совокупной прибыли.

Финансовые отчеты иностранного подразделения, представля­ющего отчетность в валюте экономики, находящейся в состоянии гиперинфляции, должны быть пересчитаны в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Когда экономика перестает испытывать гиперинфляцию, а иностран­ное подразделение прекращает подготовку и представление финансо­вой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29, следует использо­вать суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на дату прекращения пересчета, в качестве первоначальной стоимости для перевода в валюту отчетности отчетного предприятия.

Реализация зарубежного предприятия. При выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц, касающихся этого иностранного подразделения, признанная в составе прочей совокупной прибыли и аккумулированная как отдельный компо­нент капитала, должна реклассифицироваться из состава капитала в прибыль или убыток (как корректировка при классификации) при признании прибыли или убытка от выбытия.

Влияние разницы курсов на налогообложение. Прибыль и убытки по операциям в иностранной валюте и курсовым разницам, возни­кающим при переводе финансовых отчетов зарубежных компаний, могут иметь налоговые последствия, которые должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Раскрытие информации. Предприятие должно раскрывать:

- сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытков, за исключением возникающих в отношении финансо­вых инструментов, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39;

- чистые курсовые разницы, признанные в составе прочей совокупной прибыли и классифицированные как отдельный компонент капитала, а также сверку суммы таких курсовых разниц на начало и конец периода.

Если валюта представления отличается от функциональной валюты страны, предприятию необходимо раскрыть причину ис­пользования другой валюты. Причину любых изменений в валюте представления отчетности следует также раскрывать.