Вопрос 4. Промежуточная финансовая отчетность

Своевременная и надежная промежуточная отчетность помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям лучше понимать способность предприятия приносить прибыль, организовывать денежные потоки, а также финансовые условия и ликвидность предприятия.

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не устанавливает то, какой из отчетов должен быть опубликован в ка­честве промежуточного, с какой периодичностью или через какое время после окончания промежуточного периода. Тем не менее правительство, страховые компании, биржи, другие органы часто требуют от предприятий, долговые или долевые ценные бумаги ко­торых свободно обращаются на рынке ценных бумаг, публикование промежуточных финансовых отчетов. МСФО (IAS) 34 применяется в том случае, если предприятие публикует промежуточные отчеты в соответствии с МСФО. Комитет по МСФО рекомендует предпри­ятиям со свободно обращающимися на рынке ценных бумаг акциями представлять промежуточные отчеты, следуя принципам призна­ния, оценки и раскрытия, установленным указанным стандартом. Предприятиям, акции которых находятся в свободном обращении, особенно полезно:

- представлять промежуточные финансовые отчеты по меньшей мере в конце первой половины финансового года;

- делать свои промежуточные отчеты доступными не позднее чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.

Годовой и промежуточные финансовые отчеты оценивается на со­ответствие МСФО. Если предприятие не представило промежуточные финансовые отчеты в течение определенного финансового года или представило отчеты, которые не отвечают требованиям МСФО (IAS) 34, это не означает несоответствия годового отчета МСФО, если во всем остальном он отвечает требованиям стандартов.

Если промежуточные финансовые отчеты предприятия пред­ставляются в соответствии с МСФО, они должны отвечать и всем требованиям МСФО (IAS) 34. Этот факт должен быть раскрыт.

МСФО (IAS) 34 оперирует следующими терминами.

Промежуточный период (interim period) — отчетный период, более короткий, чем полный финансовый год.

Промежуточная финансовая отчетность (interim financial report) — финансовая отчетность, содержащая либо полный перечень фи­нансовых отчетов (см. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»), либо выборку финансовых отчетов для промежуточного периода:

- Промежуточная от­четность в полном объеме

1.Отчет о финансовом положении на конец периода

2.Отчет о совокупной прибыли за период

3.Отчет об изменениях в капитале за период

4.Отчет о движении денежных средств за период

5.Примечания, состоящие из кратко­го изложения значительных аспек­тов учетной политики и других по­яснений к отчетности

6.Отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнитель­ного периода, если предприятие применяет учетную политику рет­роспективно и т.п.

- Промежуточная от­четность в сокращен­ном варианте

1.Сокращенный отчет о финансовом положении

2.Сокращенный отчет о совокупной прибыли

3.Сокращенный отчет об изменениях в капитале

4.Сокращенный отчет о движении денежных средств

5.Избранные примечания к отчет­ности

Форма и содержание промежуточных финансовых отчетов. Если предприятие публикует полный комплект финансовой отчетности в своем промежуточном финансовом отчете, то форма и содержание та­кой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.

Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна, как минимум, включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные при­мечания к отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 34. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение. Базовая и разводненная прибыль на акцию подсчитываются в соответствии с МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» и должны быть представлены в отчете о при­былях и убытках за промежуточный период.

Избранные пояснительные примечания. Предприятие должно включать следующую информацию, как минимум, в примечаниях к промежуточным финансовым отчетам, если она является существен­ной и не раскрыта в каких-либо отчетах промежуточной отчетности. Информация обычно представляется с начала года по промежуточ­ную отчетную дату. Однако предприятие должно также раскрывать информацию о любом событии или финансовой операции, которые являются существенными для понимания текущего промежуточного периода:

- сообщение о том, что в промежуточных финансовых отчетах ис­пользуется та же учетная политика и тот же метод вычислений, что и при составлении последних годовых финансовых отчетов, либо в случае изменения учетной политики или используемых методов описание характера и воздействий этих изменений;

- пояснительные комментарии о сезонном и циклическом ха­рактере промежуточных операций;

- характер и суммы необычных ввиду их характера, размера и воздействия статей, затронувших активы, обязательства, ка­питал, прибыль и убытки или денежные потоки;

- характер и размер изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных отчетах текущего финан­сового года, или изменений в оценках сумм, представленных за предыдущие финансовые годы, если эти изменения имеют значительное влияние на текущий промежуточный период;

- эмиссия, выкуп и погашение долговых обязательств и долевых ценных бумаг;

- дивиденды, выплаченные (суммарно или в расчете на акцию) отдельно по видам акций;

- выручка и результат деятельности операционного сегмента (раскрытие информации о сегментах требуется в промежу­точных отчетах предприятия только в том случае, если МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» требует от предприятия раскрытия информации о сегментах в годовых отчетах пред­приятия);

- важные события, последовавшие после окончания промежу­точного периода, которые не были отражены в финансовых отчетах за промежуточный период;

- влияние от изменений в структуре предприятия в течение промежуточного периода, включая слияние компаний, при­обретение или продажу дочерних предприятий, а также дол­госрочные инвестиции, перестройку структуры компании и прекращаемую деятельность;

- изменения в условных обязательствах или условных активах с момента представления последнего баланса.

Раскрытие информации о соответствии МСФО. Если промежуточ­ные финансовые отчеты предприятия составлены в соответствии с МСФО (IAS) 34, этот факт должен быть раскрыт. Промежуточный финансовый отчет не должен описываться как соответствующий МСФО, если он не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта.

Периоды, в которые должны представляться промежуточные финансо­вые отчеты. Промежуточные отчеты включают промежуточную финан­совую отчетность (сокращенную или полную) за следующие периоды:

- отчет о финансовом положении на конец текущего проме­жуточного периода и сравнительный отчет о финансовом положении на конец непосредственно предшествующего финансового года;

- отчеты о совокупной прибыли за текущий промежуточный период и кумулятивно за текущий финансовый год до отчетной даты со сравнительными отчетами о совокупной прибыли за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и с начала года до отчетной даты) непосредственно предшествующего фи­нансового года. В соответствии с МСФО (IAS) 1 (в ред. 2007 г.) промежуточный отчет возможно представлять для каждого периода либо единый отчет о совокупной прибыли, либо отчет, представляющий компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках), и второй отчет, начинающийся с представления прибыли или убытка и раскрывающий ком­поненты прочей совокупной прибыли (отчет о совокупной прибыли);

-отчет, отражающий изменения в капитале кумулятивно с нача­ла текущего финансового года до отчетной даты со сравнитель­ным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года;

- отчет о движении денежных средств кумулятивно за период с начала текущего финансового года до отчетной даты со срав­нительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансо­вого года.

Существенность. При принятии решения о том, как признавать, оценивать, классифицировать или раскрывать статьи для промежу­точных финансовых отчетов, необходимо оценивать существенность представляемой информации по отношению к финансовым данным текущего промежуточного периода. При оценке существенности необходимо признать, что промежуточные измерения могут пола­гаться на оценочные показатели в большей степени, чем изменения финансовых данных за год.

Раскрытие информации в годовых финансовых отчетах. Если оценка сумм, представленных в промежуточной отчетности, претерпела су­щественные изменения в течение заключительного промежуточного периода финансового года, однако отдельного финансового отчета за этот заключительный промежуточный период представлено не было, информацию о характере и размере изменения в оценке следует раскрыть в примечании к годовым финансовым отчетам за данный финансовый год.