Метод долевого участия

В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоции­рованное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта ин­вестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвес­тиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия ин­вестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочей совокупной прибыли объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочей совокупной прибыли инвестора.

Инвестиции в ассоциированное предприятие должны учитываться по методу долевого участия, за исключением случаев, когда:

- инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная дея­тельность»;

- применяется исключение, предусмотренное МСФО (IAS) 27, согласно которому материнское предприятие, которое также имеет инвестиции в ассоциированное предприятие, может не представлять консолидированную финансовую отчетность;

- верны все перечисленные ниже положения:

— инвестор является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предпри­ятия, и при этом его прочие собственники, в том числе и те, которые в других случаях не имели бы права голоса, были проинформированы о том, что инвестор не применяет метод долевого участия, и не возражают против этого;

— долговые или долевые инструменты инвестора не обраща­ются на открытом рынке (на отечественной или зарубеж­ной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

— инвестор не представлял и не находится в процессе пред­ставления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган в целях раз­мещения любого вида инструментов на открытом рынке;

— конечное или промежуточное материнское предприятие инвестора составляет консолидированную финансовую отчетность, находящуюся в публичном доступе, в соответ­ствии с требованиями МСФО.

Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с момента утраты значительного влияния на ассоцииро­ванное предприятие и с этой даты вести учет своих инвестиций в соответствии с МСФО (IAS) 39, при условии, что ассоциированное предприятие не становится дочерним предприятием или совмест­ной деятельностью в значении, определенном в МСФО (IAS) 31. При потере значительного влияния инвестор должен измерять по справедливой стоимость любые инвестиции, сохранившиеся в быв­шем ассоциированном предприятии. Инвестор должен признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между справедливой стоимостью:

- любых сохранившихся инвестиций и любых доходов от выбы­тия части инвестиций в ассоциированное предприятие;

- инвестиций на дату потери значительного влияния.

Когда предприятие перестает быть ассоциированным и учитыва­ется в соответствии с МСФО (IAS) 39, справедливая стоимость инвес­тиций на указанную дату должна расцениваться как их справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Основные этапы консолидации отчетности материнской и ас­социированной компаний методом долевого участия представлены далее.

Этап 1. Расчет стоимости чистых активов ассоциированной ком­пании на дату приобретения и отчетную дату (табл. 6.--).

Таблица 6.--

Расчет стоимости чистых активов ассоциированной компании

Этап 2. Расчет гудвилла.

Шаг 7. Определение суммы инвестиций (I).

Стоимость инвестиций может включать:

- суммы, уплаченные денежными средствами;

- дисконтированные суммы обязательств;

- стоимость долевых инструментов, выпущенных инвестором при объединении бизнеса.

Шаг 2. Определение гудвилла на дату приобретения:

G₁= I –PxNA₁

где G₁ — гудвилл на дату приобретения;

I — инвестиции материнской компании;

Р — доля влияния материнской компании на зависимую;

NA_l — чистые активы зависимой компании на дату приобрете­ния.

Шаг 3. Определение гудвилла на отчетную дату:

G_x = G₁ —∆G

где G_x — гудвилл на отчетную дату;

∆G — обесценение гудвилла с даты приобретения.

Обесценение гудвилла с момента приобретения учитывается при расчете нераспределенной прибыли группы, а обесценение за отчет­ный год — в отчете о совокупной прибыли группы.

Этап 3. Расчет инвестиции в ассоциированную компанию:

PxNA_x+G_x,

где NA_x — чистые активы зависимой компании на отчетный период.

Этап 4. Расчет нераспределенной прибыли группы.

Вся нераспределенная прибыль материнской компании X

Возможные корректировки:

Минус дивиденды, объявленные материнской

компанией (X)

Плюс дивиденды, подлежащие получению

от ассоциированной компании X

Итого нераспределенная прибыль материнской

компании на отчетную дату X

Плюс/Минус доля в прибыли (убытках)

ассоциированной компании, заработанных ею

после даты приобретения Х/(Х)

Минус обесценение гудвилла с даты приобретения (X)

Итого нераспределенная прибыль группы X

Нераспределенная прибыль группы отражается в консолидиро­ванном отчете о финансовом положении в разделе «Капитал».

Этап 5. Консолидированный отчет о финансовом положении (рис. 6.7).

Активы и обязательства материнской и ассоциированных компа­ний построчно не складываются.

Упрощенная схема консолидации отчетности материнской и ассоциированной компаний^

1 Активы и обязательства, отраженные в индивидуальных отчетах о финансовом положении компаний группы, построчно не складываются/

2 Неконтролирующая доля в консолидированном отчете о финан­совом положении не образуется

3 Инвестиция в ассоциированное предприятие в отчете о финансо­вом положении материнской компании при консолидации обра­щается в статью «Инвестиция в ассоциированную компанию в консолидированном отчете о финансовом положении (доля в чистых активах ассоциированной компании + гудвилл)»

4 Акционерный капитал материнской компании в качестве устав­ного капитала в консолидированном отчете о финансовом по­ложении

5 Внутригрупповые обороты в отчетах о совокупной прибыли ком­паний не исключаются. Нереализованная прибыль исключается на этапе 1 консолидации