Вопрос 4. Финансовая отчетность по участию в совместной деятельности

Термины и общие положения

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» должен применяться при отражении в учете долей участия в совмест­ном предпринимательстве и представлении в финансовой отчетности участников совместного предпринимательства и инвесторов активов, обязательств, доходов и расходов совместного предприятия, незави­симо от способов или форм осуществления совместного предпри­нимательства.

Участник совместного предпринимательства, имеющий долю участия в совместно контролируемом предприятии, освобождается от требований пропорциональной консолидации и метода долевого участия при выполнении следующих условий:

- данная доля участия классифицируется как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосроч­ные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

- применяется исключение, предусмотренное МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», позволяющее материнскому предприятию, которое также имеет долю в совместно контролируемом предприятии, не представлять консолидированную финансовую отчетность; • выполняются все следующие условия:

— данный участник совместного предпринимательства явля­ется дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что участник не будет применять пропорциональную консолидацию или метод долевого участия, и не возражают против этого;

— долговые и долевые инструменты данного участника со­вместного предпринимательства обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональ­ные рынки);

— данный участник совместного предпринимательства не предоставлял и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

— конечное или любое промежуточное материнское предпри­ятие данного участника совместного предпринимательства представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготов­лена в соответствии с МСФО.

МСФО (IAS) 31 оперирует следующими терминами.

Контроль (control) — правомочность определять финансовую и операционную политику хозяйственной деятельности с целью по­лучения выгод от нее.

Метод долевого участия (equity method) — метод учета, посредством которого доля участия в совместно контролируемом предприятии первоначально признается по фактической стоимости, а затем кор­ректируется на возникшее после приобретения изменение доли участ­ника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. В прибыль или убыток участника совместного предпринимательства включается доля этого участника в прибыли или убытке совместно контролируемого предприятия.

Инвестор в совместное предпринимательство (investor in a joint venture) — сторона в совместном предпринимательстве, не имеющая совместного контроля над этим совместным предприниматель­ством.

Совместный контроль (joint control) — разделенный по договору между сторонами контроль над хозяйственной деятельностью, кото­рый существует только тогда, когда принятие стратегических финансовых и операционных решений в отношении этой хозяйственной деятельности требует единогласия сторон, разделяющих контроль (участников совместного предпринимательства).

Совместное предпринимательство (joint venture) — договорное соглашение, по которому две стороны или более предпринимают хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю.

Пропорциональная консолидация (proportionate consolidation) — метод учета, посредством которого доля участника совместного предпри­нимательства в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия объединяется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности этого участника или показывается в его финансовой отчетности отдельными стать­ями.

Отдельная финансовая отчетность (separate financial statements) — финансовая отчетность, представляемая материнским предприяти­ем, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли участия в капитале, а не на основе отчетных результатов и чистых активов объектов ин­вестиций.

Значительное влияние (significant influence) — правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике касательно хозяйственной деятельности, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.

Участник совместного предпринимательства (venturer) — сторона совместного предпринимательства, имеющая совместный контроль над этим совместным предпринимательством.