Финансовая отчетность участника совместного предпринимательства
Пропорциональная консолидация. Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с помощью метода пропорциональной консолидации или альтернативного метода — метода долевого участия. При применении метода пропорциональной консолидации следует представлять информацию в отчетности одним из двух описанных ниже способов.
Применение пропорциональной консолидации означает, что в отчет о финансовом положении участника совместного предпринимательства включается его доля активов, которые он контролирует совместно с другими участниками, и его доля обязательств, за которые он несет совместную ответственность. Отчет о совокупной прибыли участника совместного предпринимательства включает его долю в доходах и расходах совместно контролируемого предприятия. Многие процедуры, применяемые при пропорциональной консолидации, похожи на процедуры консолидации инвестиций в дочерние предприятия, представленные в МСФО (IAS) 27.
Для осуществления пропорциональной консолидации могут применяться разные способы представления информации в отчетности. Участник совместного предпринимательства может построчно объединять свою долю в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия с аналогичными статьями своей финансовой отчетности. Например, он может объединить свою долю в запасах совместно контролируемого предприятия со своими запасами, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия — со своими основными средствами. В качестве альтернативы участник совместного предпринимательства может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, показывающие его часть активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия. Например, он может отдельно показать свою долю в оборотных активах совместно контролируемого предприятия в составе своих оборотных активов, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия — отдельной строкой в составе своих основных средств. Оба эти способа представления информации приводят к тому, что в отчетности отражаются одинаковые величины прибыли или убытка и всех основных классов активов, обязательств, доходов и расходов.
Не допускается взаимозачет каких-либо активов или обязательств, доходов или расходов.
Участник совместного предпринимательства должен прекратить применение пропорциональной консолидации с даты, когда прекращается его совместный контроль над совместно контролируемым предприятием.
Метод долевого участия. Если не применяется метод пропорциональной консолидации, то участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии, применяя метод долевого участия.
МСФО (IAS) 31 не рекомендует использовать метод долевого участия, поскольку пропорциональная консолидация лучше отражает сущность и экономические реалии доли участника совместного предпринимательства в совместно контролируемом предприятии, т.е. контроль участника над своей долей в будущих экономических выгодах. Тем не менее для отражения долей участия в совместно контролируемых предприятиях названный стандарт позволяет использовать метод долевого участия в качестве альтернативного подхода.
Участник совместного предпринимательства должен прекратить применение метода долевого участия с даты, когда прекращается его совместный контроль над совместно контролируемым предприятием или его значительное влияние на совместно контролируемое предприятие.
Отдельная финансовая отчетность участника совместного предпринимательства. Доля участия в совместно контролируемом предприятии учитывается в отдельной финансовой отчетности участника совместного предпринимательства в соответствии с МСФО (IAS) 27.
Операции между участником совместного предпринимательства и совместным предприятием. Если участник совместного предпринимательства вкладывает в совместное предприятие активы или продает их ему, признание какой-либо части прибыли или убытка от такой сделки должно отражать сущность этой сделки. Тогда как активы остаются у совместного предприятия, притом что участник совместного предпринимательства передал существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на активы, участник должен признать указанную прибыль или убыток только в той части, которая приходится на прочих участников согласно их долям участия. Участник совместного предпринимательства должен признать любую сумму убытка в полном объеме, если такой вклад или продажа свидетельствуют о снижении чистой стоимости возможной продажи оборотных активов или об убытке от обесценения.
При покупке активов у совместного предприятия участник совместного предпринимательства не должен признавать своей доли в прибыли совместного предприятия от такой сделки, пока не продаст эти активы независимой стороне. Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю убытков, возникающих в результате таких сделок, в том же порядке, что и прибыли, с той лишь разницей, что убытки должны быть признаны сразу, если они отражают снижение чистой стоимости возможной продажи оборотных активов или убыток от обесценения.
Отражение долей участия в совместном предпринимательстве в финансовой отчетности инвестора. Инвестор в совместное предпринимательство, не имеющий совместного контроля, должен учитывать свою инвестицию в совместное предпринимательства согласно МСФО (IAS) 39 или, при наличии у него значительного влияния на совместное предприятие, согласно МСФО (IAS) 28.
Операторы совместного предпринимательства. Операторы или менеджеры совместного предпринимательства должны учитывать любые суммы своих вознаграждений в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка».
В качестве оператора или менеджера совместного предприятия могут выступать один или более участников совместного предпринимательства. Операторы обычно получают вознаграждение за выполнение таких обязанностей. В рамках совместного предпринимательства эти вознаграждения учитываются как расходы.
Основные этапы консолидации отчетности материнской компании и совместного предприятия методом пропорциональной консолидации представлены далее.
Этап 1. Расчет стоимости чистых активов совместного предприятия на дату приобретения и отчетную дату (табл. 6.--).
Таблица 6.--
Расчет стоимости чистых активов совместного предприятия
Отчетная дата | Дата приобретения | |
Акционерный капитал | X | X |
Эмиссионный доход | X | X |
Резерв переоценки (по отчету о финансовом положении совместного предприятия) | X | X |
Нераспределенная прибыль: - | ||
из отчета о финансовом положении совместного предприятия | Х/(X) | Х/(X) |
+/- корректировки на сумму нереализованной прибыли | (Х) | |
Резерв переоценки, возникший в связи с превышением стоимости чистых активов совместного предприятия над их балансовой стоимостью | Х/(X) | X |
Итого | Чистые активы на отчетную дату (NAх) | Чистые активы на дату приобретения (NA1) |
Этап 2. Расчет гудвилла.
Шаг 1. Определение суммы инвестиций (I).
Стоимость инвестиций может включать:
- суммы, уплаченные денежными средствами;
- дисконтированные суммы обязательств;
- стоимость долевых инструментов, выпущенных инвестором при объединении бизнеса.
Шаг 2. Определение гудвилла на дату приобретения:
G1= I-P x NAl
где G1 — гудвилл на дату приобретения;
I — инвестиции материнской компании;
Р — доля влияния материнской компании на зависимую;
NA1 — чистые активы зависимой компании на дату приобретения.
Шаг 3. Определение гудвилла на отчетную дату:
Gx = Gx-∆G
где Gx — гудвилл на отчетную дату;
∆G — обесценение гудвилла с даты приобретения.
Обесценение гудвилла с момента приобретения учитывается при расчете нераспределенной прибыли группы, а обесценение за отчетный год — в отчете о совокупной прибыли группы.
Этап 3. Расчет неконтролирующей доли — не производится.
Этап 4. Расчет нераспределенной прибыли группы:
Вся нераспределенная прибыль материнской компании X
Возможные корректировки:
Минус дивиденды, объявленные материнской компанией (X)
Плюс дивиденды, подлежащие получению от совместного предприятия X
Итого нераспределенная прибыль материнской компании на отчетную дату X
Плюс/Минус доля в прибыли (убытках) совместного предприятия,
заработанных ею после даты приобретения Х/(Х)
Минус нереализованная прибыль группы
(если она не учтена в расчете чистых активов совместного предприятия) (X)
Минус обесценение гудвилла с даты приобретения (X)
Итого нераспределенная прибыль группы X
Нераспределенная прибыль группы отражается в консолидированном отчете о финансовом положении в разделе «Капитал».
Этап 5. Консолидированный отчет о финансовом положении :
1 Активы и обязательства, отраженные в индивидуальных отчетах о финансовом положении компаний группы, построчно складываются (100% материнской компании + доля в совместном предприятии);
2 Неконтролирующая доля в консолидированном отчете о финансовом положении не образуется;
3 Инвестиция в совместное предприятие в отчете о финансовом положении материнской компании при консолидации обращается в статью «Гудвилл»;
4 Акционерный капитал материнской компании отражается в качестве уставного капитала в консолидированном отчете о финансовом положении;
5 Внутригрупповые обороты, нереализованная прибыль исключаются в доле владения.
Активы и обязательства материнской компании складываются построчно с активами и обязательствами совместного предприятия в доле участия.
Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 745;