Классификация, критерии принадлежности и особенности функционирования предприятий малого бизнеса

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Россий­ской Федерации» к малым предприятиям относятся коммерческие орга­низации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов Фе­дерации, общественных и религиозных организаций (объединений), бла­готворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъекта­ми малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя

¹ Малое предпринимательство в России. 2004: стат. сб. М.: Росстат, 2004. С. 17.

13.1. Классификация, критерии принадлежности и особенности функционирования • 439

численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспор­те — 100 чел.; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60 чел.; в оптовой торговле — 50 чел.; в розничной торговле и бытовом обслужи­вании населения — 30 чел.; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 чел.

Средняя за отчетный период численность работников малого пред­приятия определяется с учетом всех его работников, в том числе рабо­тающих по договорам гражданско-правового характера и по совмести­тельству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений ука­занного юридического лица. Малое предприятие, превысившее установ­ленную численность, лишается льгот на период, в котором допускалось указанное превышение, и на последующие три месяца.

К субъектам малого предпринимательства относятся также физиче­ские лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без об­разования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельно­сти, так называемые многопрофильные, принадлежат к таковым по кри­териям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в го­довом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Субъект малого предпринимательства получает соответствующий статус с момента его государственной регистрации в органах исполни­тельной власти. Данное положение относится и к малым предприяти­ям — учредителям других малых предприятий, и к вновь создаваемым малым предприятиям.

В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. № 06-1-14/8702 иностранные юридические лица, которые хотя формаль­но и отвечают критериям отнесения к субъектам малого предпринима­тельства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству РФ. Предприятия, создан­ные в соответствии с российским законодательством, в уставном капита­ле которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица, осуществляю­щие деятельность РФ через постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства.

Предприятия, созданные в соответствии с законодательством РФ и отвечающие критериям отнесения к субъектам малого предпринима­тельства, учредителями которых являются физические лица — граждане иностранных государств, рассматриваются как малые предприятия.

440 • Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного правительством образца регистрируется и получает со­ответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномочен­ных действующим законодательством. Субъекты РФ и органы местного самоуправления не вправе ставить дополнительные условия для регист­рации субъектов малого предпринимательства. Уклонение от государст­венной регистрации субъектов малого предпринимательства или необос­нованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суде. Кроме того, дополнительная регистрация физического лица в ка­честве субъекта малого предпринимательства не требуется.

В табл. 13.1 отражены показатели деятельности малых предприятий за 1998—2003 гг. Из ее данных следует, что при увеличении числа малых предприятий на 2,6% и численности работников на 19,7% объем выпус­каемой продукции и оказанных работ и услуг возрос в 6,4 раза, что свиде­тельствует о повышении производительности труда в данной сфере эко­номики.

Таблица 13.1, Основные экономические показатели деятельности малых предприятий¹

См.: Малое предпринимательство в России. 2004". стат. сб. Щ:. Росстат, 2004. С. 14.

13.1. Классификация, критерии принадлежности и особенности функционирования • 441

Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях мало­го бизнеса.Б приказе Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Ти­повых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъек­тов малого предпринимательства» для предприятий малого бизнеса предложены Типовые рекомендации, разработанные в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого пред­принимательства в Российской Федерации» и предназначенные для всех субъектов малого предпринимательства.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с еди­ными методологическими основами и правилами, установленными Фе­деральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтер­ском учете и отчетности в Российской Федерации, Положениями (стан­дартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также указан­ными Типовыми рекомендациями.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается при­казом или распоряжением лица, ответственного за организацию и со­стояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

— рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтети­
ческие и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета
и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены ти­
повые формы первичных учетных документов, а также формы докумен­
тов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов иму­
щества и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной ин­
формации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского Учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потреб­ностей и масштаба своего производства и управления, численности ра­ботников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные ^в Журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, заня­тые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использо­вать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необхо­димости применяя отдельные регистры для учета определенных ценно-

442 • Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

стей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из единой журнально-ордерной формы сче­товодства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабли­вать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей ра­боты при соблюдении:

— единой методологической основы бухгалтерского учета, предпо­
лагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисле­
ния и двойной записи;

— взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

— сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; ^;

— накапливания и систематизации данных первичных документов
в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хо­
зяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составле­
ния бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтер- -ского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом про­изводства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бух­галтерского учета. Для организации учета по упрощенной форме бухгал­терского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в реги­страх бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечи­вать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Организация финансовой службы на малых предприятиях.Под фи­нансовой службой предприятия понимается самостоятельное структурное подразделение, выполняющее определенные функции в системе управле­ния предприятием. Обычно таким подразделением является финансовый отдел. Его структура и численность зависят от организационно-правовой формы предприятия, характера хозяйственной деятельности, объема про­изводства и общего количества работающих на предприятии.

13.1. Классификация, критерии принадлежности и особенности функционирования • 443

Так, на малых предприятиях (индивидуальных или обществах с огра­ниченной ответственностью) с небольшим оборотом и незначительной численностью работающих функции финансиста могут или вообще от­сутствовать, или быть объединены с функциями бухгалтера. Более того, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» руководители предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:

— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;

— ввести в штат должность бухгалтера;

— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту;

— вести бухгалтерский учет лично.

И здесь необходимо отметить, что объединять в одном лице должно­сти главного бухгалтера и финансового менеджера крайне нецелесооб­разно. Если к основным чертам хорошего бухгалтера относят педантич­ность, усидчивость, терпение и аккуратность в работе с первичными до­кументами, то финансовый менеджер по роду своей деятельности должен быть человеком творческим, склонным к риску и способным вер­но его учитывать.

Для работы в финансовом отделе на малых предприятиях, как прави­ло, привлекаются финансовые менеджеры широкого профиля — работ­ники, осуществляющие практически все функции финансового управле­ния фирмой.

Взаимоотношения предприятий малого и крупного бизнеса.Боль­шое значение имеют взаимоотношения, складывающиеся между круп­ными, средними и малыми предприятиями. Интеграция мелких и круп­ных предприятий в условиях формирования и развития отечественного рынка является необходимой предпосылкой для развития обеих струк­тур. Такие объединения рыночно развиваются более успешно, чем все ос­тальные. Безусловно, для того чтобы предприятия малого бизнеса со­ставляли неотъемлемую часть крупных, необходимо особое внимание правительства и государства. Предпосылки для подобного взаимодейст­вия больше сопутствуют тем малым предприятиям, которые функциони­руют в сферах торговли, общественного питания, строительства, про­мышленности. В других сферах в настоящий момент крупные предпри­ятия чаще функционируют самостоятельно, отдельно от предприятий малого бизнеса. Западный опыт свидетельствует о том, что малый бизнес в любой форме и в рамках того или иного территориально-отраслевого конгломерата успешно развивается лишь тогда, когда он прямо или кос­венно связан с деятельностью основного предприятия.

444 • Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

Симбиоз крупных и мелких предприятий не всегда эффективен. Крупные компании диктуют свою волю, контролируют деятельность своих подопечных через снабжение их сырьем, материалами и оборудо­ванием, определение условий сбыта производимой продукции. Гаранти­ей высокой мобильности и эффективности работы являются самостоятель­ность, конкурентоспособность и инициативность. Создание и функциони­рование широкой сети малых предприятий нейтрализует нежелательные последствия, вызванные разрушением вертикальной интеграции про­изводства, основанной на жесткой системе централизованного плани­рования.

Малые предприятия всегда открыты для рыночных сделок между не­зависимыми партнерами, стимулируют развитие спроса и предложения конкретных сегментов рынка.

Особенности финансовых отношений предпринимателей без об­разования юридического лица.Граждане Российской Федерации впра­ве заниматься предпринимательской деятельностью без образования, юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Под предпринимательской деятель-, ностью понимается инициативная, самостоятельная деятельность граж­дан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществ­ляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответст­венность или от имени и под юридическую ответственность юридического лица.

Индивидуальная предпринимательская деятельность связана с роз­ничной и мелкооптовой торговлей, предоставлением услуг (в том чис­ле брокерских, аудиторских), с некрупным производством товаров. Предпринимательской деятельностью без образования юридического лица могут заниматься частнопрактикующие врачи, юристы (нотариусы, адвокаты), частные детективы, аудиторы, имеющие личную лицензию, мелкие торговцы, фермеры.

В табл. 13.2 отражено количество зарегистрированных индивидуаль-^; ных предпринимателей по данным Федеральной налоговой службы на 1 января 1999-2004 гг.

Таблица 13.2

Численность индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах¹

¹ Малое предпринимательство в России. 2004: стат. сб. М.: Росстат, 2004. С. 134.

13.1. Классификация, критерии принадлежности и особенности функционирования • 445

Окончание табл. 13.2

Финансы хозяйствующих субъектов без образования юридического лица — это денежные отношения, возникающие в связи с формированием денежных доходов и накоплений индивидуального предпринимателя и использованием их на расширенное воспроизводство, материальное стимулирование, выполнение обязательств и удовлетворение иных соб­ственных потребностей. Основное отличие финансов индивидуальных предпринимателей от финансов юридических лиц заключается в том, что в хозяйственный оборот могут непосредственно вовлекаться личные сбе­режения и, наоборот, предпринимательский доход может использоваться не только на ведение и расширение дела, но и на личное потребление.

Индивидуальный предприниматель может вступать в финансовые отношения с другими предпринимателями (в том числе с юридическими лицами коммерческой и некоммерческой сфер деятельности), с государ­ством, с банковской системой, со страховыми организациями. Индивиду­альные предприниматели относятся к малому бизнесу, поэтому к ним в полной мере могут быть применимы формы государственной финансо­вой поддержки малого бизнеса.

Финансовые ресурсы предпринимателей, действующих без образо­вания юридического лица, формируются в момент начала предпринима­тельской деятельности и, как правило, за счет личных сбережений, ре­же — за счет кредитов банков, обществ взаимного кредитования.

В дальнейшем основным источником формирования финансовых ресурсов является предпринимательский доход. Финансовые ресурсы Индивидуальных предпринимателей используются на расширение де­ла, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, благотворительные взносы и пожертвования, на личные (семейные) сбережения и личное Потребление. Предпринимательская деятельность в любой момент мо-*ет быть прекращена по желанию предпринимателя, тогда все получен­ие доходы пойдут на формирование личных сбережений и личное по­требление.

446» Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

13.2. Налогообложение предпринимателей и организаций

С 1 января 2003 г. для малых предприятий введены специальные на-' логовые режимы в соответствии с гл. 26² «Упрощенная система налого­обложения» и гл. 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового ко­декса Российской Федерации. Данные главы были приняты Федераль­ным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу актов законодательства Россий­ской Федерации о налогах и сборах».

Следовательно, с вступлением в силу с 1 января 2003 гл. 26² и гл. 26³ Налогового кодекса РФ в сфере малого бизнеса определились три режи­ма налогообложения:

— общий режим налогообложения;

— упрощенная система налогообложения;

— единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятель­
ности.

Особенности налогообложения субъектов хозяйствования без об­разования юридического лица.Специфика формирования и использо­вания финансовых ресурсов субъектов хозяйствования без образования юридического лица определяет особенности уплаты обязательных плате­жей в бюджет и внебюджетные фонды.

Основным объектом налогообложения предпринимателя, действующе­го без образования юридического лица, являются полученные доходы (не только от предпринимательской деятельности). В отличие от большин­ства юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль, физические ли­ца — предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц. С 2001 г. налоговая ставка по этому налогу установлена в размере 13%.

Объектом налогообложения при осуществлении предприниматель­ской деятельности, занятиях частной практикой в установленном дейст­вующим законодательством порядке являются доходы, полученные от этой деятельности. Индивидуальные предприниматели исчисляют нало­говую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйст­венных операций. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и про­фессиональных) .

Индивидуальным предпринимателям налоговые вычеты (профес-сиональные, стандартные, социальные, имущественные) предоставляют­ся на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой дек-

13.2. Налогообложение предпринимателей и организаций • 447

ларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше сум­мы доходов, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база принимает­ся равной нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов от­четного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообло­жению, не переносится на следующий налоговый период, за исключением отдельных случаев (например, в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет в сумме, израсхо­дованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобрете­ние на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования).

Предприниматели имеют право на получение профессиональных на­логовых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документаль­но подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям), отраженным в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. К профессиональным вычетам относятся также суммы уплаченных налогов (кроме налога на доходы физических лиц), если уплата налогов связана с осуществлением предпринимательской деятельности (НДС, акцизов, налога с продаж, на­лога на имущество, земельного налога и др.). Так, сумма уплаченного на­лога на имущество подлежит вычету, если данное имущество использо­валось в производственной деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с пред­принимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей'суммы доходов, полученных пред­принимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, под­твержденные документально, не могут учитываться одновременно с рас­ходами в пределах установленного норматива.

С 2001 г. индивидуальные предприниматели платят единый социаль­ный налог. При этом индивидуальные предприниматели-работодатели производят уплату налога, поступления от которого зачисляются в Пен­сионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязатель­ного медицинского страхования; одновременно с этим уплачиваются Дифференцированные страховые взносы в Фонд социального страхова­ния РФ по социальному страхованию от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний.

448 • Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

Упрощенная система налогообложения (УСН). Упрощенная систе- • ма налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относятся системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного на­лога, идр.

Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, использующими эту систе­му, заменяется уплатой единого налога.

В табл. 13.3 приведено различие в налоговой нагрузке между налога- & плательщиками, применяющими общую систему налогообложения, и на-1 логоплателыциками, применяющими УСН.

Таблица 13.3