Различия общей и упрощенной систем налогообложения для налогоплательщиков

*

13.2. Налогообложение предпринимателей и организаций * 449

Окончание табл. 13.3

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
и страхование от несчастных случаев;

— государственных и таможенных пошлин и сборов;

— транспортного налога;

— платы за пользование водными объектами;

— федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;

— земельного налога.

450 • Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

----------------------------------------------------------------------------------- _

Организациям, перешедшим на УСН, но являющимися налоговыми агентами, придется уплачивать те налоги, в отношении которых они яв­ляются самостоятельными плательщиками.

Переход на УСН производится организациями добровольно при со­блюдении условий, дающих право на ее применение. Для этого им необ­ходимо известить налоговый орган по месту нахождения организации, подав заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующе­го году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Не существует установленной формы подачи такого заявления, хотя есть ряд рекомендуемых. Единственное требование — сообщить необходимые сведения о своих доходах за 9 месяцев текущего года и осуществить вы-брр объекта налогообложения до начала применения УСН.

При переходе на УСН налогоплательщику не следует ежегодно опо-" вещать о дальнейшем применении такого режима.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования такого режи­ма при условии, что применение УСН не начато.

Если же организация уже применяет УСН, то она не вправе добро­вольно отказаться от ее применения до окончания налогового периода. В этом случае организации следует уведомить налоговые органы о пере­ходе на общий режим налогообложения в срок до 15 января того года, в котором она предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Если же организация утратила право на применение УСН, то она обя­зана сообщить о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором про­изошло нарушение условий применения УСН.

Если вновь создаваемые организации изъявляют желание работать в режиме упрощенного налогообложения, то они обязаны подать заявле­ние об этом вместе с заявлением о постановке на учет в налоговых орга­нах. В этих случаях упрощенный режим налогообложения вводится с мо­мента регистрации организации или физического лица в качестве инди­видуального предпринимателя.

Кроме того, организации, применяющие УСН, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления ста­тистической отчетности.

Организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанностей по ведению бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нема­териальных активов). Указанные организации ведут учет доходов и рас­ходов в Книге учета доходов и расходов организаций.

Введены ограничения на применение УСН по видам деятельности: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестици­онные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; лом-

13.2. Налогообложение предпринимателей и организаций*451

барды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающие­ся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; ор­ганизации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров; орга­низации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых; организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный до­ход/единого сельскохозяйственного налога.

Следует отметить, что на практике существует ряд ограничений на применение УСН. Эти органичения определяются рядом конкретных показателей деятельности организации:

— ограничение по величине дохода (организации имеют право пе­
рейти на УСН, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реа­
лизации не превысили 15 млн руб. (без учета НДС), причем в этом слу­
чае принимаются во внимание не только доходы от реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав), но и внереализационные доходы.
Однако начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с на­
чала года превысят 15 млн руб., он теряет право на применение УСН
(т. е. обязан прекратить применение УСН) и переводится на общий ре­
жим налогообложения;

— ограничение по структуре организации (не вправе применять
УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Одна­
ко данное требование не запрещает применение УСН налогоплательщи­
кам, имеющим дочерние и зависимые общества);

— ограничение по составу учредителей (не вправе применять УСН
организации, в которых совокупная доля участия других организаций
(юридических лиц) составляет более 25%);

— ограничение по списочной численности (не вправе применять
УСН организации, в которых списочная численность работников за на­
логовый период превышает 100 человек);

— ограничение по стоимости имущества, находящегося в собствен­
ности (не вправе применять УСН организации, если в их собственности
находятся основные средства и нематериальные активы, остаточная
стоимость которых превышает 100 млн руб. Если остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., то
организация считается переведенной на общий режим налогообложения
с начала того квартала, в котором допущено превышение).

По отношению к единому налогу налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается I квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом налог исчисляется по итогам каждого периода нарас­тающим итогом.

Г

452* Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

Таблица 13.4

Вид платежа и сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогопла­тельщиками производится по месту нахождения организации (т. е. по месту ее государственной регистрации). Налог, подлежащий уплате по истечении отчетного (налогового) периода, уплачивается налогопла­тельщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Следовательно, в течение нало­гового периода налогоплательщик три раза уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании — сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

Налогоплательщики самостоятельно могут выбрать один из двух объектов налогообложения:

—доходы;

—доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Од­нако в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложе-¹ ния с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, бы­ли вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ния доходы, исчисляют сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет (квартальных авансовых платежей по налогу), в следующем по­рядке:

1) определяют налоговую базу исходя из фактически полученных
доходов;

2) исчисляют сумму единого налога (квартальных авансовых плате­
жей по налогу), применив к полученной налоговой базе ставку в размере 6%;

13.2. Налогообложение предпринимателей и организаций • 453

3) уменьшают сумму исчисленного налога (квартальных авансовых платежей по налогу) на разрешенные законодательством суммы:

— на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­
вание, уплачиваемых за этот же период времени (но не более чем на 50%);

— на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетру­
доспособности (без ограничения).

Таблица 13.5 Варианты исчисления налога при УСН

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налогообложения дохо­ды, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму единого нало­га (квартальных авансовых платежей по налогу) в следующем порядке:

— определяют налоговую базу исходя из фактически полученных
доходов, уменьшенных на величину расходов;

— исчисляют сумму налога (квартальных авансовых платежей по
налогу), применив к полученной базе налоговую ставку в размере 15%;

— рассчитывают сумму минимального налога (1% от суммы дохо­
дов), сравнивают ее с суммой единого налога и исчисляют сумму платежа
в бюджет. Причем минимальный налог уплачивается только по итогам
налогового периода (т. е. раз в год до 31 марта). При этом налогоплатель­
щику предоставляется право отнести уплаченную сумму минимального
налога к расходам следующего отчетного периода. Если налогоплатель­
щик по итогам налогового периода получил убыток, т. е. расходы превы­
сили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих
налоговых периодов на величину полученного убытка. Убыток не может
уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%, однако он может
быть отнесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак­тической оплаты (кроме расходов на приобретение основных средств).

г

454* Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).Единый налог на вменен­ный доход — это система налогообложения отдельного вида деятельности при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода.

По решению субъектов РФ доход от отдельных видов деятельности может применяться в отношении:

— оказания бытовых услуг;

— оказания ветеринарных услуг;

— оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;

— розничной торговли, осуществляемой через магазины площадью
торгового зала не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организа­
ции торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

— оказания услуг общественного питания, осуществляемых при ис­
пользовании зала площадью не более 150 м²;

— оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пасс
ров, осуществляемых организациями и индивидуальными предприним;
телями, которые используют для этих целей не более 20 автомобиле:

Применение единого налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности, предусмотренных законодательством субъекта Феде­рации, является обязательным. При этом заменяется этим налогом уплата основных четырех налогов: налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. При об­ложении ЕНВД налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательст­вом. Кроме того, производят уплату страховых взносов на обязательное со­циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний.

При осуществлении нескольких видов деятельности, которые подле­жат обложению ЕНВД учет показателей для исчисления налога ведется раздельно по каждому виду деятельности. В тех случаях, когда организа­ции или индивидуальные предприниматели наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляют другие виды деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций, в отношении которых уплачивают налоги по общему режиму налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые уплачи­вают ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, ут­вержденный решением советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. На эти субъекты предпринимательства распространяется также

13.2. Налогообложение предпринимателей и организаций • 455

федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая специфику единого налога на вмененный доход, Налого­вым кодексом РФ закреплены (ст. 346) специальные понятия, которые должны применяться для целей налогообложения. Так, вмененный до­ход определяется как потенциально возможный доход плательщика еди­ного налога.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя, харак­терного для определенного вида деятельности. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 5000 руб. в месяц, при количестве работников пять человек базовая доход­ность организации Составит 25 000 руб. в месяц.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — это также по­нятия, применяемые при обложении единым налогом. Корректирующий коэффициент показывает степень влияния отдельных факторов на ре­зультат предпринимательской деятельности.

Налоговым кодексом предусмотрены три вида корректирующих ко­эффициентов:

К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает место расположения предприятия. Он определяется в зависи­мости от кадастровой стоимости земли на основании данных Государст­венного земельного кадастра. Это отношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика и мак­симальной кадастровой стоимости земли, установленной Государствен­ным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов. Значение этого коэффициента определяется субъек­тами РФ на календарный год и может быть в пределах от ОД до 1.

КЗ — коэффициент-дефлятор. Он соответствует индексу изменения цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Объектом обложения единым налогом на вмененный доход является доход налогоплательщика. Для исчисления налоговой базы применяют­ся следующие показатели:

НБ = БД-К1-К2-КЗ-ФП,

где НБ — налоговая база;

Kl, K2, КЗ — корректирующие коэффициенты; ФП — физический показатель.

456 • Глава 13. Особенности финансов организаций малого бизнеса

Физический показатель определяется в зависимости от вида деятель-ности. Например, при оказании бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта физическим по­казателем является количество работников, в розничной торговле — пло­щадь торгового зала, при оказании транспортных услуг — количество ав­томобилей.

Базовая доходность также зависит от вида деятельности. Оказание бытовых и ветеринарных услуг — 5000 руб. в месяц, оказание услуг по ре­монту автотранспорта — 8000 руб., в розничной торговле — 1200 руб. в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу считается квартал, ставка — 15% вмененного дохода. Исчисленная сумма налога уменьшается на сум­му страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца по истечении налогового периода.

Сумма налога зачисляется на счета Федерального казначейства РФ для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.