Классификации расходов

По мнению американских ученых Р. Энтони и Дж. Риса, «расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода» [18. С. 46]. Они приводят к сокращению нераспределенной прибыли отчетного периода и соответственно капитала.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств), приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [11]. Классификация последствий для организации в результате возникновения расходов приведена на рисунке 8.9.

Рис. 8.9. Классификация последствий для организации в результате возникновения расходов

Расходами организации не признается выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В таблице 8.6 исследуется взаимосвязь выплат денежных средств или иного оттока активов, уменьшения экономических выгод и расходов отчетного периода [20]. Уменьшение конкретных видов активов при перераспределении, приобретении или создании активов, предоплате, выдаче авансов, задатка (строки 1.1 — 1.4), погашении кредита, займа полученного (строка 1.5) — не приводит ни к уменьшению экономических выгод для организации, ни к образованию расходов отчетного периода. При выплате сумм, приходящихся комитенту или принципалу (строка 1.6) и третьим лицам по собранным в их пользу суммам — НДС, акцизы и т.п. (строка 1.7), наблюдается уменьшение экономических выгод у организации, так как уменьшаются привлеченные средства, которыми распоряжался экономический субъект как собственными (до установленной даты платежа), однако эти хозяйственные операции не повлияли на величину собственного капитала и на расходы отчетного периода.

Изъятие имущества по решению собственников (строка 1.8) уменьшает собственный капитал, но в части его авансированной величины (уставного капитала), что приводит к оттоку экономических выгод, но не влияет на расходы отчетного периода. Понижение стоимости имущества, переоцененного в сторону повышения в предыдущих периодах (строка 1.9), не приводит ни к оттоку экономических выгод организации, ни к образова-

нию расходов периода, а уменьшение капитала сказывается только на добавочном капитале. И только в случаях продажи товаров, готовой продукции, оказанных услуг, выполненных работ, прочей реализации (строка 1.10) выбытие активов организации сопряжено с уменьшением экономических выгод и ростом расходов отчетного периода, а также приводит к уменьшению заработанного капитала. Заработанный капитал также понижают потери экономических выгод в виде списываемых в расходы отчетного периода затрат на поддержание и содержание сдаваемого в аренду имущества (строка 1.11).

Не влияют на экономические выгоды организации и расходы отчетного периода перераспределение долговых обязательств между кредиторами и выплаты вознаграждения собственникам (строки 2.1 — 2.2). С другой стороны, увеличение конкретных видов долговых обязательств (кредиторской задолженности) при начислении штрафов, пеней неустоек за несоблюдение хозяйственных договоров или возмещении причиненных организацией другим хозяйствующим субъектам убытков и т.п. (строки 2.3 — 2.4) снижает экономические выгоды организации, увеличивает расходы отчетного периода и уменьшает заработанный капитал.

ПБУ 10/99 изложена российская национальная концепция классификации расходов, согласно которой расходы от обычной деятельности организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (операционные и внереализационные), считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Приведенная классификация соответствует п.78 — 80 раздела «Принципы» [10. С. 50 — 51], где сказано: «Определение расходов включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании. Последние включают в себя такие расходы, как себестоимость продаж …». «Определение расходов включает в себя также внереализационные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте». «При признании убытков в отчете о прибылях и убытках они показываются отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений».

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, иных амортизируемых активов, воплощаемых в виде амортизационных отчислений.

В организациях, предметом деятельности которых установлено предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, или участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Операционные расходы. Применительно к ПБУ 10/99 расходы, исполнение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не считается предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Операционные расходы также включают:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами считаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

отрицательные курсовые разницы;

суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

выплаты на благотворительные и социальные цели;

потери;

прочие внереализационные расходы.

По аналогии с внереализационными доходами, которые возникают в результате финансовых операций, оправдано внереализационные расходы рассматривать как расходы от финансовых операций.

Чрезвычайные расходы — последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной жизни (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Классификация расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» представлена в таблице 8.7.