Классификация доходов

Известный американский исследователь бухгалтерского учета В.Э. Патон в начале прошлого столетия дал трактовку прибыли, основанную на факторах влияния на финансовый результат: за счет увеличения доходов или за счет снижения расходов.

В работе [16. С. 361] замечено, что именно В.Э. Патон сделал попытку разделить прибыль на два потока: операционный (прибыль от хозяйственной деятельности) и финансовый (прибыль от конъектуры). Отсюда определение реализационной прибыли как реализационного дохода предприятия, а расходов — как затрат на получение прибыли.

Развивая положение В.Э. Патона, Дж.Б. Каннинг [там же] выдвинул три условия определения такой прибыли:

получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность;

ожидаемая денежная выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности;

предполагаемые расходы рассчитываются с высокой репрезентативностью.

Дж.Б. Каннинг предложил модель для исчисления оперативной прибыли с учетом сформулированных им условий, которая до недавнего времени применялась в международной и отечественной (до 2000 г.) практике. Согласно данному подходу [8], доходы организации могут возникать в результате реализационной деятельности и внереализационных операций.

Реализационные доходы подразделяются на основные (систематические) и несистематические (случайные). Под систематическими реализационными доходами понимаются те, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной единицы. Они характеризуются как стабильностью получения, так и существенностью по величине.

К реализационным, возникшим в результате основной деятельности, относят доходы, полученные от:

реализации продукции, произведенной организацией;

реализации товаров, приобретенных не с целью использования в собственной функциональной деятельности, а для перепродажи по более высоким ценам;

оказания услуг и произведенных работ.

В реализационные несистематические (прочие операционные доходы) включаются доходы, полученные от реализации прочего имущества (денежного и неденежного): ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, материалов, использование которых в дальнейшей деятельности нецелесообразно.

Внереализационные доходыэкономический субъект получает от предоставления в пользование своих активов другим организациям, от участия в совместной деятельности (или долевого участия в уставных капиталах) других организаций и т.п. и прочие внереализационные доходы (выигрыши). Они подразделяются на доходы от инвестиционных операций и доходы от финансовых операций.

Современная международная практика, основанная на МСФО, придерживается несколько иной классификации доходов: «определение дохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и называется самыми разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата» [10. С. 52].

Российская методика учета доходов, включенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации», ориентируется именно на такую классификацию. Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на (таблица 8.5):

доходы от обычных (основных) видов деятельности (ДОВД);

операционные доходы (ОД);

внереализационные доходы (ВнД);

чрезвычайные доходы (ЧрД).

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Доходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы составляют доходы от обычной деятельности.

Доходами от обычных (основных) видов деятельности (ДОВД) признаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, т.е. доходы от основных продаж (ДОП).

В организациях, предметом деятельности которых определены операции, связанные с инвестиционной деятельностью, к примеру, участие в уставных капиталах других организаций, или предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (ДИД).

Операционные доходы (ОД). В ПБУ 9/99 доходы, получаемые организацией от

предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не считается предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Кроме того, операционные доходы включают:

прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Поступления от продажи прочих активов (прочая продажа — ПрП) связаны с ликвидацией или продажей излишков имущества, образовавшихся у организации. Они никогда не составляют предмет деятельности организации и всегда учитываются в составе операционных доходов. Остальные доходы, связанные с инвестиционной деятельностью организации (ДИД), могут составлять предмет деятельности организации (ПДО) и в этом случае будут учитываться не составе операционных доходов (ОД), а в составе доходов от обычных видов деятельности (ДОВД) — рисунок 8.6.

Внереализационные доходы (ВнД). Согласно ПБУ 9/99 эти доходы включают:

причитающие штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

Как свидетельствует перечень доходов, отнесенных ПБУ 9/99 к внереализационным, это доходы от финансовых операций (ДФО) и, по мнению автора учебника, такое название для них (доходы от финансовых операций) более оправдано.

Чрезвычайными доходами (ЧрД) считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.