ПРИБЫЛЬ, ЕЕ СУЩНОСТЬ, МЕТОДИКА РАСЧЕТА

Согласно Закону «О предприятиях», получение прибыли явля­ется главной целью хозяйственной деятельности. Прибыль - это конечный показатель эффективности работы предприятия, или финансовый результат деятельности.

Наличие прибыли дает выгоду всем - и собственнику, и государству, и коллективу предприятия. Собственники получают часть прибыли в качестве дивидендов. Государство формирует бюджет за счет отчислений налогов из прибыли. Коллектив предприятия имеет возможность развивать материально-техническую базу и повышать материальное благосостояние.

Предприятие может получать прибыль от разных видов деятельности. В связи с этим различают такие виды прибылей (или убытков):

- прибыль (или убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- операционная прибыль (или убыток);

- прибыль (или убыток) от внереализационных операций.

Прибыль (или убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (П_Р) в отрасли связи складывается из прибыли от основной деятельности (реализации услуг связи) и прибыли от не основных видов деятельности, о которых говорилось выше: приема коммунальных платежей и других платежей от населения, продажи товаров народного потребления населению, транспортных услуг по перевозке грузов, производства и реализации продовольственной продукции подсобными сельскими хозяйствами предприятия и др.

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) рассчитывается по формуле

П_Р = В – З – Н_К , (2.6)

где П_Р – прибыль от реализации продукции, руб.;

В - выручка от реализации продукции, руб.;

З - затраты на производство и реализацию продукции, руб.;

Н_К - косвенные налоги и сборы, отчисляемые в бюджет от выручки, руб.

Перечень косвенных налогов и порядок их включения в цену постоянно меняется из-за динамичности налогового законодательства. В таблице 2.3 приведен пример расчета прибыли с учетом косвенных налогов и сборов в порядке, соответствующем налоговому законодательству 2004 года.

Таблица 2.3 - Задача по расчету прибыли от релизации продукции в 2004 году

Операционная прибыль (или убыток) (Поп) образуется от других операций, связанных с производственной деятельностью, кроме реализации продукции:

- прибыль от реализации предприятием своего имущества, находящегося на балансе: основных средств, нематериальных активов, оборотных средств;

- доходы от сдачи во временное пользование имущества предприятия (аренды);

- доходы, полученные предприятием от участия в уставных фондах других организаций – дивиденды; доходы по ценным бумагам;

- проценты банка за хранение средств предприятия на расчетном счете и др.

Прибыль (убыток) от реализации объектов основных средств определяется как разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, с одной стороны, и остаточной стоимостью основных средств, затратами по реализации основных средств и налогами и сборами, отчисляемыми в бюджет из выручки, с другой стороны.

Пример 2.2

Предприятие реализовало оборудование по договорной стоимости и получило выручку 120 млн. руб. Остаточная стоимость оборудования – 60 млн. руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 1,5 млн. руб. Сумма налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет от выручки, составила 22 млн. руб.

Тогда прибыль от реализации оборудования составила:

Поп = 120 – 60 – 1,5 – 22 = 36,5 млн. руб.

Прибыль (убыток) от реализации других ценностей, относящихся к имуществу предприятия, определяется как разница между выручкой от их реализации, с одной стороны, и затратами по реализации этих ценностей, налогами и сборами, отчисляемыми в бюджет от выручки, с другой стороны.

Прибыль (или убыток) от внереализационных операций – это разница между доходами от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия, и расходами по этим операциям:

П_ВН = Д_ВН - Р_ВН , (2.7)

где Д_ВН – доходы по внереализационным операциям, руб.;

Р_ВН – расходы по внереализационным операциям, руб.

К внереализационным доходам относятся, например:

- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

- поступившие долги, ранее списанные как безнадежные;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- излишки материальных ценностей, выявленные по результатам инвентаризации и т. п.

К внереализационным расходам относятся:

- убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой истек срок исковой давности;

- выплаченные организацией штрафы и санкции за наруше­ние договоров;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году,

- потери от стихийных бедствий, убытки от пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, ви­новники которых не установлены;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи;

- судебные издержки и т.п.

Таким образом, бухгалтерская (общая) прибыль предприятия складывается из прибылей, полученных от всех видов деятельности. Исходя из выше сказанного, можно записать, что

П_Б = П_Р + Поп + Пвн , (2.8)

где П_Б – бухгалтерская прибыль, руб.;

П_Р – прибыль от реализации продукции, руб.;

Поп – операционная прибыль, руб.;

П_ВН – прибыль от внереализационных операций, руб.

Бухгалтерская (общая) прибыль не является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль предприятия, которая образуется так: из бухгалтерской прибыли в течение года отчисляются налоги и сборы, установленные законодательством.

Перечислим налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет за счет прибыли:

- налог на прибыль;

- налог на недвижимость. Согласно законодательству, не облагаются налогом на недвижимость основные производственные фонды предприятий почтовой связи. Основные непроизводственные фонды - объекты социально-культурного назначения, находящиеся на балансе предприятия связи, также не облагаются этим налогом;

- местные налоги и сборы: транспортный сбор на содержание и развитие городского и пригородного пассажирского транспорта; сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

- штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства.

Прежде всего, часть прибыли используется на благо общества посредством уплаты в бюджет общегосударственных налогов: налога на недвижимость и налога на прибыль.

Не будем останавливаться на методике расчета налога на недвижимость. Рассмотрим методику расчета налога на прибыль. Чтобы исчислить налог на прибыль, надо знать налогооблагаемую прибыль. Она рассчитывается по формуле

П_НО = П_Б – НН – П_Л, (2.9)

где П_НО – прибыль к налогообложению, руб.;

П_Б – бухгалтерская (общая) прибыль, руб.;

НН – налог на недвижимость, руб;

П_Л – льготируемая прибыль, руб.

К льготируемой прибыли относится та часть прибыли, которая, согласно Закону «О налогах на доходы и прибыль», не облагается налогом на прибыль. К ней, например, относится:

- прибыль, израсходованная на природоохранные и противопожарные мероприятия;

- прибыль, израсходованная на финансирование мероприятий, связанных с ликвидацией последствий аварии на чернобыльской АЭС, в соответствии с республиканскими программами;

- прибыль, израсходованная на развитие производства и жилищное строительство; возврат кредитов, взятых на эти цели;

- прибыль, направленная на содержание и развитие объектов социально - культурной сферы, находящихся на балансе предприятия: ведомственного жилья, детских дошкольных учреждений, медпунктов, столовых;

- прибыль от реализации продовольственной продукции подсобного сельского хозяйства.

Налог на прибыль рассчитывается по формуле

П_НО * S_НП

НП = --------------, (2.10)

где НП – налог на прибыль, руб.;

П_НО – налогооблагаемая прибыль, руб.;

S_НП – ставка налога на прибыль, %.

Остановимся также на методике исчисления величины местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли. К местным налогам и сборам, уплачиваемым за счет прибыли, относятся транспортный сбор на содержание и развитие городского и пригородного пассажирского транспорта; сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). Согласно законодательству 2004 года, общая сумма местных налогов и сборов не должна превышать 4% от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль и на недвижимость. Надо иметь ввиду, что прибыль, льготируемая при исчислении налога на прибыль, также не облагается и местными налогами, согласно законодательству. Величина данных местных налогов и сборов определяется по формуле

( П_РП – П_Л ) * S_МНС

МНС = -------------------------, (2.11)

где МНС – местные налоги и сборы, руб.;

П_РП - прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, руб.;

S_МНС – ставка местных налогов и сборов, руб.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, определяется по формуле

П_РП = П_Б - НН – НП . (2.12)

После уплаты налогов, сборов и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства образуется чистая прибыль, которую можно рассчитать по формуле

П_Ч = П_Б – НН – НП – МНС - Ш , (2.13)

где Ш – штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства, руб.

Пример 2.3

Бухгалтерская (общая) прибыль предприятия связи запланирована в размере 80 млн. руб. За счет прибыли планируется использовать на развитие производства – 30 млн. руб. Сумма налога на недвижимость – 1,2 млн. руб. Ставка налога на прибыль – 24%, ставка местных налогов – 4%. Определить чистую прибыль предприятия.

Решение:

1) определим налогооблагаемую прибыль по формуле (2.9):

П_но = 80 – 1,2 – 30 = 48,8 млн. руб.

2) налог на прибыль определяется по формуле (2.10):

НП = 48,8 * 0,24 = 11,7 млн. руб.

3) определим прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, по формуле (2.12):

П_РП = 80 – 1,2 – 11,7 = 67,1 млн. руб.

4) определим сумму местных налогов и сборов по формуле (2.11):

МНС = (67,1 – 30) * 0,04 = 1,5 млн. руб.

5) определим чистую прибыль по формуле (2.13):

П_Ч = 80 – 1,2 – 11,7 – 1,5 = 65,6 млн. руб.