Элементы налога и их характеристика

Элементы налога – это тот инструментарий необходимый для плательщика при изучении теории налогов и практического применения положений Налогового кодекса. Для повышения качества изучения данного курса необходимо дать определение основных элементов налога. По действующему законодательству налог в России считается установленным и введенным, если определены основные (обязательные) элементы налога (НК РФ ст. 17):[1]

Субъект налога - налогоплательщик;

Объект налога;

Налоговая база;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога;

Налоговый период;

Налоговая льгота.

Кроме перечисленных - обязательных элементов налога налоговая теория выделяет – носитель налога, единица налогообложения, масштаб обложения, налоговый оклад, источник налога (см. таб.2).

Элементы налога:

1. Субъект налога – налогоплательщиком и плательщиком сбора признаются юридические или физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Основным признаком плательщиков является наличие самостоятельного источника доходов.

2. Объект налога – имущество, прибыл, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее

Таблица 2

Таблица характеристики основных элементов налога России

стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги.

Имущество – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Товаром – для цели налогообложения признается любое имущество реализуемое или предназначенное для реализации.

Работой – для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или (и) физических лиц.

Услугой – признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров, работ, услуг - считается передача на возмездной основе (за плату) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

3. Источник налога – это доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), за счет которого оплачивается налог.

4. Единица обложения – единица измерения объекта, например, по налогу на прибыль – рубль, по налогу на землю – гектар.

5. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы – это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы, по существу – это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения.

6. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

7. Налоговая ставка – размер налога на единицу измерения обложения. В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки – определяются в абсолютной сумме (сумма акцизов).

Долевые ставки – выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных, которые подразделяются на прогрессивные, пропорциональные, регрессивные.

Пропорциональные ставки – действуют в едином проценте к объекту обложения (налог на имущество физических лиц).

Прогрессивные ставки – ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок.

Регрессивные ставки – понижаются по мере роста объекта налога (ЕСН – единый социальный налог).

8. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

При создании организации после начала календарного года первым ее налоговым периодом считается время со дня ее создания до окончания календарного года.

9. Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд. Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоговый оклад.

10. Срок оплаты – устанавливается календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

Срок оплаты устанавливается индивидуально применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пенни в порядке и на условиях, предусмотренных специальной статьей НК РФ.