НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА И МЕТОДЫ ЕЕ РАСЧЕТА

Налоговая нагрузка на организацию как обоб­щающий показатель налогового планирования. Методы расчета налоговой нагрузки. Методы оптимизации налоговых платежей.

Одним из важнейших аспектов функционирования современной налоговой системы является воздействие налоговой нагрузки предприятия на его хозяйственную активность. Причем главной задачей любой налоговой реформы является снижение налоговой нагрузки предприятия при условии компенсации выпадающих доходов, при этом остаются неопределенными временные и нормативные рамки этого процесса. Прежде всего, целесообразно рассмотреть само понятие "налоговая нагрузка", определяемое как комплексная характеристика, включающая: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Налоговая нагрузка - это основной показатель, применяемый для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия, а в масштабах страны он отражает влияние налоговой системы на экономический рост. Вот почему так важно уделять внимание оптимизации налоговых платежей в рамках организации налогового планирования на предприятии.

Многие государственные органы, например Минфин России и Росстат, рассчитывают показатель налоговой нагрузки на макроуровне, показывающий, насколько велико налоговое бремя на экономику страны в целом. Для этого рассчитывается отношение реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства к валовому внутреннему продукту (ВВП) страны. Причем низкая налоговая нагрузка характерна для слаборазвитых стран, в то время как для экономически развитых стран характерна более высокая налоговая нагрузка. Так, в Швеции значительная доля доходов как граждан, так и организаций поступает в бюджет, но вместе с тем в этой стране очень развито социальное обеспечение, вследствие чего не характерно уклонение от уплаты налогов.

При планировании бюджета государство обычно ориентируется на показатель номинальной налоговой нагрузки, который показывает долю налогов, сборов и таможенных платежей в ВВП в случае полного следования организациями норме налогового и таможенного законодательства. Но реально в бюджет может поступить меньше ожидаемых средств, на основании которых рассчитывается фактическая налоговая нагрузка. Уклонение от налогов, ведение теневого бизнеса связаны именно с высокой номинальной налоговой нагрузкой, которую устанавливает государство. Поэтому государственные органы также заинтересованы в расчете налоговой нагрузки для оптимизации налогообложения, вывода бизнеса из тени, развития всех видов экономической деятельности. На практике государство оказывается перед выбором приоритета в налоговой политике между долгосрочными и краткосрочными задачами, а именно между экономическим ростом и доходами бюджета. Если государство отдает предпочтение росту бизнеса, то оно может, снизив налоги, простимулировать деловую активность и за счет расширения налогооблагаемой базы увеличить доходы бюджета в отдаленном будущем. Однако это нанесет ущерб текущим доходам бюджета, и государство может столкнуться с проблемами в ближайшей перспективе. В случае приоритетности бюджетных доходов государство повышает налоги, обеспечивает свою текущую деятельность финансовыми ресурсами, но подрывает инвестиционные возможности бизнеса и тем самым негативно влияет на долгосрочные производственные стратегии. Таким образом, становится актуальным вопрос об оптимальном размере налоговой нагрузки, отвечающем краткосрочным задачам бюджета и долгосрочным производственным интересам бизнеса.

Согласно Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" налоговые органы при принятии решений о назначении выездной налоговой проверки учитывают показатель налоговой нагрузки, который сравнивается с его средним уровнем в конкретном виде экономической деятельности. Поэтому налогоплательщик может ожидать выездной налоговой проверки, если его налоговая нагрузка меньше средней по виду экономической деятельности. Указанный показатель налоговой нагрузки предприятия рассчитывается как соотношение суммы уплаченных им налогов по данным налоговой отчетности и оборота (выручки) по данным Росстата. Такой метод расчета относительно прост, но он недостаточно точно позволяет оценить реальную налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект. Представляется целесообразным очистить общую сумму налогов от налога на доходы физических лиц, поскольку его уплата связана с исполнением обязанности налогового агента, заключающейся в удержании и перечислении налога в бюджет.

Надо отметить, что величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов: от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Также налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Например, в условиях непрекращающегося платежного кризиса в Российской Федерации очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю.

Итак, к основным факторам, оказывающим влияние на размер налоговой нагрузки, относятся: элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения; льготы и освобождения; основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов; получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в офшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории России.

В настоящее время существуют различные методики определения налоговой нагрузки предприятия. Так, согласно методике А. Медведева, каждая группа налогов в зависимости от источника их уплаты имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени, который рассчитывается как отношение суммы всех налогов к прибыли предприятия. Данная методика позволяет анализировать воздействие прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но не учитывает влияния косвенных налогов на деятельность предприятия: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, не влияющие на величину прибыли предприятия.

В соответствии с методикой Т.Ф. Юткиной используется показатель абсолютной налоговой нагрузки. Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды. В этом случае налоговую нагрузку не искажают такие факторы, как материалоемкость производства, численность работников, сумма налогов в цене продукции. Безусловно, косвенные налоги должны включаться в состав налоговых платежей. Однако используемый показатель не соизмеряет величину налоговых платежей с источником их уплаты, не отражает напряженности налоговых обязательств. Поэтому дополнительно вводится показатель относительной налоговой нагрузки - отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости, что показывает долю налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости. Вновь созданную стоимость исчисляют следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ПД - ПР

или

ВСС = ОТ + СО + П + НП,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ПД - прочие доходы;

ПР - прочие расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

СО - отчисления на социальные нужды;

П - прибыль предприятия;

НП - налоговые платежи.

Достоинства данного метода заключаются в том, что налоговые платежи соотносятся только с вновь созданной стоимостью и налоговое бремя определяется относительно источника уплаты налогов.

Также интересен подход к характеристике налоговой нагрузки предприятия, предлагаемый В.П. Павиной. Основная его идея - использование системы коэффициентов налоговой нагрузки. Коэффициент налоговой нагрузки (К ) рассчитывается по выручке (брутто); по выручке (нетто); по н.н добавленной стоимости; по чистой добавленной стоимости; по условной

прибыли; по прибыли до уплаты процентов; по чистой прибыли. Каждый из этих показателей важен для анализа налоговых отношений и для финансового планирования как на уровне предприятия, так и на всех уровнях бюджетной системы. Однако система предлагаемых показателей слишком обширна и способна усложнить процесс выбора оптимальных налоговых параметров для предприятия. Поэтому среди них следует определить такой, который может служить инструментом оптимизации налоговой системы, инструментом

выравнивания налогового бремени различных хозяйствующих субъектов, т.е. универсальный коэффициент, который должен строиться на основе соотнесения налоговых платежей и той части стоимости, которая по своему содержанию может подлежать распределению между государством и хозяйствующим субъектом.

По всем законам воспроизводства часть выручки, равная величине материальных затрат и амортизации, должна оставаться на предприятии и направляться на возмещение потребленных средств производства. Она не может перераспределяться посредством налогов. Объектом распределения, основой для определения показателя налоговой нагрузки, пригодного для сравнений по видам экономической деятельности, может быть либо чистая добавленная стоимость, либо условная прибыль. Теоретически наиболее точным показателем налоговой нагрузки с точки зрения сравнений по видам экономической деятельности является отношение налогов, уплачиваемых предприятием, к условной прибыли. Условная прибыль - это расчетный показатель, характеризующий величину прибыли, которую получило бы предприятие в условиях отсутствия налоговых платежей. Он определяется как разность вновь созданной стоимости и величины оплаты труда:

УП = ЧДС - ОТ,

где УП - условная прибыль;

ЧДС - чистая добавленная стоимость.

По сути, это прибыль до уплаты налогов и процентов, т.е. та часть чистой добавленной стоимости, которая подлежит распределению между предприятием и государством. В нормальной рыночной экономике, в которой сформировались система оплаты труда и высока степень защиты интересов наемных работников, именно этот показатель может наиболее точно характеризовать налоговое бремя предприятий. Однако в современных экономических условиях применение показателя условной прибыли на практике затруднительно, поскольку уровень оплаты труда и ее доля в чистой добавленной стоимости резко дифференцированы не только по регионам, видам экономической деятельности, но и в рамках одного вида деятельности на одной территории. Поэтому наиболее подходящим показателем для сравнения является коэффициент налоговой нагрузки по чистой добавленной стоимости.

Таким образом, очевидно, что основным вопросом при рассмотрении налоговой нагрузки предприятия является методика расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового бремени, позволяют признать оптимальной методику определения налоговой нагрузки, разработанную Минфином России, согласно которой совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений:

НН = НП / (В + ВД) x 100%,

о.р.н

где НН - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего

о.р.н

режима налогообложения;

НП - общая сумма всех начисленных налогов;

В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД - внереализационные доходы.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30 - 40% от его дохода. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам: для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых - относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60% ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока.

Оптимизация налогообложения (налоговая оптимизация) представляет собой выбор такого варианта ведения хозяйственной деятельности (из множества альтернатив), который обеспечивает наилучший финансовый результат за счет рациональной налоговой политики предприятия и эффективного использования налоговых инструментов в рамках действующего законодательства.

Стремление к уменьшению налоговых обязательств является вполне понятным желанием собственника и руководителя в любом бизнесе. Применяемые способы минимизации налогообложения можно разделить на две группы: законные и незаконные. Законные способы снижения налогов представляют собой различные варианты оптимизации налогообложения (разработку налоговой политики, налоговое планирование, составление налогового календаря). Под оптимизацией налогообложения понимается уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий, включающих использование льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. К ним относится, в частности, квалифицированная организация дел по уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов и начисления налоговых санкций. Под незаконными способами минимизации налогов понимается криминальное уклонение от их уплаты - это способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства снижает размер налоговых обязательств.

Для налоговой оптимизации необходимо регулярно оценивать уровень налоговой нагрузки предприятия путем расчета общего коэффициента налоговой нагрузки как за год, так и за каждый месяц. При расчете коэффициента помесячно следует иметь в виду, что в марте, июне, сентябре, декабре должен иметь место относительный скачок значения коэффициента. Это связано с начислением налогов, отчетным периодом по которым является квартал, полугодие, 9 мес. или год (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог).

Общий коэффициент налоговой нагрузки = (Сумма налогов, исчисленных за отчетный период / Выручка с НДС за отчетный период) x 100%.

Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до 35%, это означает, что система налогового планирования на предприятии работает эффективно. Фирме следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 35 до 50%, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно. Организации можно рекомендовать привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места в системе бухгалтерского учета и разработать способы оптимизации налогообложения. В таком случае ситуацию можно улучшить и за счет внутренних резервов, т.е. опросив работников бухгалтерии, выяснив их идеи и предложения. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 50 до 70%, организация нуждается в серьезном пересмотре используемой системы налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов. Следует провести анализ законодательства с привлечением специалистов. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет более 70%, т.е. фирма более 70% выручки отдает государству в виде налогов, то такой бизнес целесообразнее ликвидировать.

После проведения выездной проверки налоговыми органами для оценки эффективности работы бухгалтерии могут быть использованы следующие показатели:

Коэффициент налогообложения до налоговой проверки = (Сумма налогов, исчисленных за период организацией самостоятельно / Выручка с НДС за период) x 100%;

Коэффициент налогообложения по результатам налоговой проверки = (Сумма налогов, исчисленных за период с учетом доначислений, выполненных налоговыми органами в ходе проверки / Выручка с НДС за период) x 100%.

При расчете последнего коэффициента в сумму начисленных за отчетный период налогов следует включать не только суммы, исчисленные организацией, но и суммы, доначисленные налоговыми органами в этом периоде в результате камеральных и выездных проверок, включая штрафы и пени. Данный коэффициент можно использовать для оценки эффективности работы бухгалтерской службы, а также для определения размера материального поощрения работников бухгалтерии.

Эффективность того или иного варианта оптимизации налоговых платежей можно оценивать с помощью коэффициента налоговой экономии, характеризующего выгоду, которая будет получена в результате применения разработанной в ходе налогового планирования схемы:

Коэффициент налоговой экономии = ((Сумма налогов, начисленных при существующей системе налогообложения - Планируемая сумма налогов, начисленных после применения схемы оптимизации) / Выручка с НДС) x 100%.

Уровень налоговой нагрузки и эффективность налогового планирования можно оценивать также с помощью следующего показателя:

Коэффициент эффективности налогообложения = (Чистая прибыль / Общая сумма налоговых платежей) x 100%.

Чем выше значение данного коэффициента, тем лучше для фирмы. Данный показатель увеличивается, если в результате налогового планирования организация платит меньше налогов.

Также можно рассчитать частные показатели, характеризующие долю налоговых платежей, например, в цене продукции, в затратах, в прибыли:

Коэффициент налогообложения цены = (Сумма налогов, входящих в цену продукции (НДС, акцизы) / Цена продукции) x 100%;

Коэффициент налогообложения прибыли = (Сумма налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли / Сумма прибыли до налогообложения) x 100%;

Коэффициент налогообложения затрат = (Сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за период / Себестоимость продукции (работ, услуг) за период) x 100%.

Принцип расчета частных показателей одинаковый: соотношение части и целого. Следовательно, чем меньше показатель, тем лучше для компании, тем меньшую часть цены или прибыли фирма передает в бюджет и тем больше средств остается в ее распоряжении.

В отдельную группу можно выделить показатели эффективности использования налоговых льгот:

Коэффициент льготного налогообложения = (Налоговая экономия в результате использования налоговой льготы / Сумма налогов без учета налоговой льготы) x 100%.

Чем ближе значение этого коэффициента к единице, тем лучше. Если данный показатель низок, то целесообразно отказаться от применения налоговой льготы, поскольку эффективность использования льготы слишком мала, а риск привлечения внимания налоговых органов высок, что может повлечь проведение более тщательных проверок.

Коэффициент эффективности льготирования = (Налоговая экономия в результате использования льготы / Выручка с НДС) x 100%.

Чем выше значение данного коэффициента, тем лучше. Если год от года данный показатель снижается, то следует пересмотреть применение льготы.

Расчет предложенных коэффициентов - один из способов определить привлекательность того или иного варианта налогообложения или налоговой схемы. Расчет этих показателей можно принимать во внимание как при анализе результатов деятельности предприятия, так и в ходе планирования и оптимизации налогообложения.

Итак, оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периодах при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Эффективная налоговая политика предприятия относительно минимизации налоговых платежей предусматривает: оптимизацию финансово-хозяйственной деятельности предприятия за счет минимизации налоговых платежей в бюджет; использование налоговых льгот; использование особенностей групп региональных образований с разнообразными системами налогообложения; оптимальный выбор элементов влияния на разные базы налогообложения.

В зависимости от используемых инструментов налоговое планирование может базироваться:

- на использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

- на использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством;

- на использовании специально разработанных схем оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Наконец, в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов оно разделяется на пассивное и активное. В основу пассивного налогового планирования положена альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существуют две и больше альтернативные нормы, а целесообразность применения любой из них решает налоговый специалист предприятия. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. Активному налоговому планированию принадлежат специфические методы планирования деятельности предприятия с применением специально разработанных оптимизационных схем, наиболее популярные из которых: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных видов экономической деятельности и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.

ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Виды инструментов налогового планирования.

Основными и наиболее распространенными инструментами налогового планирования являются:

- предусмотренные налоговым и отраслевым законодательством налоговые льготы;

- оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности того или иного бизнеса;

- цена сделки;

- дифференциация налоговых ставок по видам налогов;

- специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

- льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями, в т.ч. со странами, относимыми к числу офшорных зон;

- методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам.

Учет­ная политика как основной инструмент налогового планирования и ее значение для оптимизации нало­говых платежей. Порядок формирования учетной налоговой политики для целей налогообложения.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения (далее - учетная политика).

Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 НК РФ. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Итак, формирование учетной политики является первоочередной задачей организации. Поэтому для создания оптимальной системы налогообложения рекомендуем вам уделить особое внимание ее разработке.

Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Так как по налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то организация должна до 31 декабря утвердить учетную политику на следующий календарный год.

Утвержденную учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации. Поскольку применяется принцип последовательности, принимать учетную политику каждый год вам не нужно.

В то же время закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

Такими случаями являются:

1) изменение организацией применяемых методов учета;

2) изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом случае изменения вы можете применять лишь с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года. А во втором случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.

Кроме того, если вы начали осуществлять новые виды деятельности, то вам необходимо дополнить учетную политику: предусмотреть в ней принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Такие дополнения можно внести в течение налогового периода (абз. 7 ст. 313 НК РФ, Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/240, от 03.10.2008 N 03-03-06/2/136).

Таким образом, менять учетную политику в течение года можно лишь в двух случаях - при изменении законодательства о налогах и сборах и при начале нового вида деятельности. Иных оснований Налоговым кодексом не предусмотрено.

Например, как разъясняют контролирующие органы, организация не может изменить учетную политику при проведении реорганизации, за исключением ее дополнений в связи с новыми видами деятельности (см. Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-03-06/1/889).

Отметим, что все изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

Как правило, учетная политика состоит из двух разделов: общего и специального.

В общем разделе отражаются организационно-технические вопросы, а именно правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис (при их наличии) и т.д.

В специальном разделе указывается порядок формирования налоговой базы.

Глава 25 НК РФ содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.

Так, например, нужно определить метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), метод признания доходов и расходов (ст. ст. 271 - 273 НК РФ), метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), метод оценки стоимости ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ), использование пониженных норм амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ), порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр (п. 2 ст. 261 НК РФ), формирование резервов (ст. ст. 266, 267, 267.1, 324.1 НК РФ), порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ).

Кроме этих вопросов, организация может осветить в учетной политике вопросы, которые не нашли отражения в Налоговом кодексе РФ либо не имеют однозначного толкования.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Аналитический учет данных налогового учета должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

При этом имейте в виду, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Учетная политика ООО "ОПТТОРГ"

для целей бухгалтерского учета

и налогообложения (оптовая торговля,

общая система налогообложения)

Приказ от 25 декабря 2014 г. N 101

об учетной политике ООО "ОПТТОРГ" <*>

--------------------------------

<*> ООО "ОПТТОРГ":

- занимается оптовой торговлей строительными и отделочными материалами, а также сантехникой;

- предоставляет на некоторые товары собственную гарантию;

- имеет в собственности основные средства и нематериальные активы. При этом не владеет исключительными правами на использование программ для ЭВМ, баз данных, ноу-хау, секретных формул или процессов, информацией в отношении коммерческого опыта;

- осуществляет операции с ценными бумагами;

- осуществляет операции в иностранной валюте (в связи с импортом товаров);

- привлекает займы и кредиты;

- предоставляет займы работникам и юридическим лицам;

- получает бюджетные средства в виде субсидии;

- не имеет обособленных подразделений;

- не является малым предприятием в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, частью второй Налогового кодекса РФ, иными нормативными актами

приказываю:

1. Утвердить новую редакцию Учетной политики ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета, приведенную в Приложении N 1 к настоящему Приказу.

2. Утвердить новую редакцию Учетной политики ООО "ОПТТОРГ" для целей налогообложения, приведенную в Приложении N 2 к настоящему Приказу.

3. Установить, что данные редакции учетной политики применяются с 1 января 2013 г.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера ООО "ОПТТОРГ".

Иванов

Директор ООО "ОПТТОРГ" ---------- И.И. Иванов

Учетная политика ООО "ОПТТОРГ"

для целей налогообложения

I. Организационная часть

Основным видом деятельности организации, формирующим доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией, является оптовая торговля непродовольственными товарами.

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением. Ответственным за постановку и ведение налогового учета является главный бухгалтер.

Налоговый учет ведется с помощью ЭВМ в программе X по самостоятельно разработанной форме в электронном виде.

По окончании налогового периода регистры налогового учета выводятся на печать и заверяются ответственными лицами.

II. Методическая часть

Содержание

1. НДС

1.1. Раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками

1.2. Порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)

2. Налог на прибыль

2.1. Метод учета доходов и расходов

2.2. Доходы

2.3. Расходы на реализацию

2.4. Внереализационные расходы

2.5. Метод оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации

2.6. Метод оценки сырья и материалов при определении размера материальных расходов

2.7. Расходы на гарантийный ремонт

2.8. Основные средства

2.8.1. Первоначальная стоимость объектов основных средств

2.8.2. Метод начисления амортизации основных средств

2.9. Нематериальные активы

2.9.1. Срок полезного использования нематериальных активов

2.9.2. Амортизация нематериальных активов

2.10. Расходы на приобретение земельных участков

2.11. Расходы на оплату труда

2.12. Резервы

2.12.1. Резерв на гарантийный ремонт

2.12.2. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

2.12.3. Резерв по сомнительным долгам

2.13. Учет долговых обязательств

2.14. Учет операций с ценными бумагами

2.15. Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль

3. НДФЛ