Налоговые риски: понятие, виды, ме­тоды оценки. Критерии оценки налоговых рисков, рекомендованные Федеральной налоговой службой.

Налоговый риск можно определить как использование налогоплательщиком способов наиболее выгодных для него форм и средств предпринимательской деятельности, направленных на освобождение от уплаты налога или снижение его размера. В результате чего налоговый орган может посчитать, что действия налогоплательщика направлены исключительно на уменьшение налоговых обязательств, а следовательно, предъявить к налогоплательщику претензии по поводу получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговые риски исходя из судебных решений

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │- деятельность зависимых контрагентов или группы │

│ │ │компаний; │

│ "Экономическая ├────>│- совершение сделок, лишенных экономической │

│целесообразность"│ │целесообразности; │

│ │ │- расходы компании не направлены на осуществление│

│ │ │соответствующей деятельности и получение доходов │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ "Должная ├────>│- признание налоговой выгоды необоснованной; │

│осмотрительность"│ │- отсутствие проверки контрагентов │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │признание налоговой выгоды необоснованной │

│ "Деловая цель" ├────>│вследствие проведения операций, лишенных деловых │

│ │ │мотивов │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ "Цена сделки" ├────>│- сделки по нерыночным ценам; │

│ │ │- перенос налоговой базы на льготные компании │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │налогоплательщик использует права, │

│ Пути совершения ├────>│предоставленные гражданским и налоговым │

│ сделки │ │законодательством, с целью минимизации налогов │

│ │ │путем совершения ряда взаимозависимых сделок │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

Неправильное оформление документов,

не позволяющее принять к вычету НДС

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Неправильно оформленные счета-фактуры │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- несовпадение адресов поставщика │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отсутствие подписей │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отсутствие в счете-фактуре ссылки на приказ о праве подписи │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отсутствие реквизитов кассового чека при оплате наличными │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│- наличие факсимиле │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Неправильно оформленные накладные │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- в накладной не заполнены реквизиты │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- накладная составлена не по унифицированной форме │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отгрузка товара оформлена товарно-транспортной накладной; │

│ │товарная накладная по форме ТОРГ-12 отсутствует │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- несовпадение даты накладной с датой отгрузки │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- стоимость товара в накладной указана в валюте │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отсутствие печати │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│- наличие факсимиле │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Риски по отдельным видам расходов │

└──────────┬────────────────────────┬─────────────────────┬───────┘

\│/ \│/ \│/

┌──────────────┴──────────────┐┌────────┴───────┐┌────────────┴───────────┐

│НДС по нормированным расходам││НДС по рекламным││НДС по представительским│

│(ГСМ, мобильная связь и т.д.)││ расходам ││ расходам │

└─────────────────────────────┘└────────────────┘└────────────────────────┘

Риски проверки отдельных расходных операций

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤Приглашение персонала из сторонней организации при наличии в штате │

│ │собственных специалистов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Проведение маркетинговых исследований, не давших результата │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Заключение одноименных договоров с разными исполнителями │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Заключение договоров на проведение консультаций, не связанных │

│ │с деятельностью предприятия │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Несоразмерность понесенных расходов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Большие расходы на обеспечение нормальных условий труда, подготовку│

│ │производства, подготовку кадров │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Исследования составляют значительную долю расходов │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Ошибки в первичных документах │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие первичных документов и договоров │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Заполнение унифицированных форм в валюте │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие расшифровки подписи │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Недостоверность сведений в первичных документах │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Документы не переведены на русский язык │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствуют путевые листы, счета-фактуры, накладные │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Ошибки в реквизитах │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Отсутствие чека, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с контрагентами │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие контрагента по юридическому адресу │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Регистрация контрагента по адресу массовой регистрации │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Отсутствие лицензии у контрагента │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с обеспечением нормальных условий труда │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Затраты на добровольную сертификацию │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Расходы на приобретение воды │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Расходы на подбор персонала │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с превышением лимитов расходов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Превышение лимита на горюче-смазочные материалы │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Превышение лимита расходов на рекламу │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Превышение лимита представительских расходов │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с нетрудоспособностью, материальная помощь │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие больничного листа │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Более двух исправлений в больничном листе │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Матпомощь выплачивается к отпуску │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Матпомощь выплачивается к юбилейным датам │

└──────────────────────────────────────────────&