В.В.Безверхая доцент кафедры БУиЭА 6 страница

Участники данного договора юридически не обособляют имущество, используемое ими для совместной деятельности. Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не являются юридическим лицом и соответственно не подлежит постановке на учет в налоговом органе. Поэтому, ведение общих

дел не может осуществляться ни самим этим товариществом, ни каким-либо его органом, так как в простом товариществе специальные органы управления не создаются.

Согласно статье 1044 ГК РФ свои общие дела участники простого товарищества могут вести в трех формах:

· совместно,

· каждый от имени остальных,

· возложив общие обязанности на одного из участников.

На практике чаще встречается третий вариант.

Если введение общих дел поручено одному из товарищей, он должен вести учет совместных операций отдельно от своего имущества (на отдельном балансе). Остальные участники продолжают вести свою текущую бухгалтерскую работу в обычном режиме.

Когда договор подписан, каждый участник вносит в общую собственность свою долю: основные средства, денежные средства, материалы, товары, а также профессиональные и иные знания, навыки, умения, деловую репутацию и деловые связи.

При этом переданное имущество со своего баланса каждый участник окончательно не списывает. Его стоимость переносится из одной группы активов в другую и отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

В свою очередь участник, ведущий общие дела, отражает совместное имущество на отдельном балансе на счете 80, который в этом случае можно назвать «Вклады товарищей».

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете внесенные в совместную деятельность активы отражаются в составе финансовых вложений на счете 58-4. А налогом на имущество облагается только имущество, учитываемое в качестве основных средств. Отсюда и возникает вопрос: нужно ли уплачивать налог на имущество с основных средств, переданных в качестве вклада по договору простого товарищества?

Минфин России дает однозначный ответ – да, нужно ссылаясь на статью 377 НК РФ.

Простое товарищество не является юридическим лицом, поэтому каждый участник договора рассчитывает и платит налог на имущество самостоятельно.

Товарищ, который ведет совместный учет, должен

информировать своих партнеров об их долях в общей деле и об остаточной стоимости общего имущества. Такие данные формируются в соответствии с п. 2 ст.377 НК РФ по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Направлять другим товарищам сведения, необходимые для расчета налоговой базы, участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Кроме того, в налоговую базу включается остаточная стоимость объектов основных средств, приобретенных или созданных в процессе совместной деятельности. По такому имуществу исчисление и уплата налога производятся пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело.

Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Если у одного из участников есть льгота по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника.

По окончании каждого квартала каждый участник простого товарищества должен представить в налоговые органы декларацию по налогу на имущество организации.

Формы декларации не приспособлены для отражения в них стоимости основных средств, задействованных в совместной деятельности, поэтому возникают некоторые трудности при ее заполнении организациями, участниками простого товарищества. Подавать две декларации (одну – по основной деятельности, вторую – по совместной) нельзя. Поэтому бухгалтеру придется свести в единый показатель среднегодовой стоимости ( строка 140 раздел 2 расчета) три составляющие:

· среднюю остаточную стоимость основных средств, используемых в самостоятельной деятельности,

· среднюю остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в совместную деятельность,

· долю средней остаточной стоимости основных средств, приобретенных в результате совместной деятельности.

Методика объединения трех показателей в один не разъяснена ни в главе 30 НК РФ, ни в Инструкции по заполнению налоговой декларации. Поэтому на практике организации – участники совместной деятельности часто не включают в налоговую базу основные средства, переданные в простое товарищество. Не включая для налогообложения остаточную стоимость этого имущества, предприятия рискуют.

При проверке налоговые органы могут обратить внимание на остатки по счету 58 и, узнав о передаче основных средств в совместную деятельность, проверят, правильно ли с них начислен налог на имущество.

6.5.Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление

Доверительное управление – это передача на определенный срок имущества одного экономического субъекта (учредителя управления) другому (доверительному управляющему) для использования с целью получения дохода от управления, которое за вычетом вознаграждения доверительному управляющему является собственностью учредителя управления или третьего лица, названного учредителем управления (выгодоприобретателя).

Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Правовые особенности договора доверительного управления имуществом заключается в следующем:

· передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п.1, ст. 1012 ГК РФ),

· осуществляя доверительное управление, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя,

· сделки с переданным в доверительное

· управление имуществом управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего,

· Объектом доверительного управления может быть любое имущество кроме имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении (ст. 1013 ГК РФ),

· Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме,

· Срок доверительного управления не может превышать пяти лет, однако для отдельных видов имущества законом может быть установлен иной предельный срок действия договора доверительного управления (п.2 ст. 1016 ГК РФ).

Существенными условиями договора доверительного управления на основании п.1 ст. 1016 ГК РФ являются условия, в которых должны быть указаны:

· Состав имущества, передаваемого ив доверительное управление,

· Наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя),

· Размер и форма вознаграждения управляющему,

· Срок действия договора доверительного управления.

В соответствии со ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, облагается налогом у учредителя доверительного управления. В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» паевой инвестиционный фонд – это обособленный имущественный комплекс. Он состоит из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в

процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.

Собственники объекта недвижимости, входящего в состав паевого фонда, и данные о них, предусмотренные Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», устанавливаются на основании данных лицевых счетов

владельцев инвестиционных паев в реестре владельцев инвестиционных паев и счетов депо владельцев инвестиционных паев.

Плательщиками налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления – владельцев инвестиционных паев.

Владельцы инвестиционных паев производят исчисление и уплату налога на имущество организации в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда, исчисление и уплата налога производится организациями – владельцами инвестиционных паев пропорционально стоимости их инвестиционных паев (его доли в общем имуществе пайщиков).

Кроме того, управляющая компания, ведущая учет имущества паевого инвестиционного фонда, обязана для целей налогообложения сообщать каждому налогоплательщику – организации, владельцу инвестиционных паев сведения об остаточной стоимости имущества и его доле в общем имуществе пайщиков.

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте виды имущественных налогов РФ.

2. Плательщики налога на имущество организаций.

3. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество организации?

4. Что не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организации?

5. Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество организаций?

6.Как определяется налоговая база по налогу на имущество организации?

7. Охарактеризуйте методику исчисления налога на имущество организации.

8.Назоите ставки налога на имущество организации.

9. Что является налоговым периодом по налогу на имущество организации?

10.Каков порядок исчисления данного налога.

11. Назовите сроки уплаты налога на имущество.

12.Какая бухгалтерская запись производится при начислении налога на имущество организаций?

13. Охарактеризуйте особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества.

14. Охарактеризуйте особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.

Тема 7. Земельный налог

7.1 Плательщики земельного налога.

7.2 Объект налогообложения, налоговая база по земельному налогу.

7.3. Налоговые ставки.

7.4. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога.

7.5. Налоговые льготы.

7.6. Особенности исчисления земельного налога в отношении отдельных категорий землепользователей.

7.1 Плательщики земельного налога

Статья 388 НК РФ определяет круг лиц, являющихся плательщиками земельного налога. Данная статья связывает возникновение обязанности по уплате земельного налога с обладанием земельным участком на определенном праве.

Земельным Кодексом РФ предусмотрены следующие права на земельные участки:

· Право собственности граждан и юридических лиц (право частной собственности)

· Право собственности Российской Федерации (право федеральной собственности)

· Право собственности субъектов РФ

· Право муниципальной собственности

· Право постоянного (бессрочного) пользования

· Право пожизненного наследуемого владения

· Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)

· Аренда, субаренда

· Безвозмездное срочное пользование земельным участком

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками:

· На праве собственности

· Праве постоянного бессрочного пользования

· Праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, находящихся на праве безвозмездного срочного пользования у организаций и физических лиц или переданных им по договору аренды, следует отметить, что указанные лица налогоплательщиками земельного налога не являются, они будут уплачивать арендную плату.

Плательщиками земельного налога не являются лица, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Большое значение придается в главе 31 НК РФ положению, связанному с определением налогоплательщиков по новому земельному налогу в тех случаях, когда в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствует информация о существующих правах на земельные участки. В этом случае налогоплательщики нового земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу ФЗ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Статьей 14 указанного Закона установлено, что проведенная

государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Форма свидетельства и специальной подписи устанавливается Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним предназначен для ведения унифицированной в пределах РФ системы записей о правах на недвижимое имущество, сделок с ним, а также об ограничениях этих прав.

Документами, удостоверяющими право собственности, владения и пользования земельным участком являются:

· Свидетельство о государственной регистрации права на землю.

· Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие право на землю и выданные гражданам и юридическим лицам до ведения в действие Федерального Закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

· Документы (свидетельства на право собственности на землю, государственный акт на право пожизненного наследуемого владения землей или бессрочного (постоянного) пользования землей) по формам, утвержденным Указом Президента РФ № 1767, Постановлением Совмина РФ № 493, постановлением Правительства РФ 3 177.

· Акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

Следовательно, налогоплательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, обладающие правами собственности, правами постоянного (бессрочного) пользования или правами пожизненного наследуемого владения в соответствии с правоудостоверяющими документами на земельные участки.

7.2. Объект налогообложения, налоговая база по земельному налогу

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

При этом под земельным участком как объектом налогообложения следует понимать часть поверхности земли (в т.ч. поверхностный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Исходным материалом для выявления границ земельного участка являются:

- землеустроительная документация,

- материалы межевания объектов землеустройства,

- карты (планы) объекта землеустройства,

- утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.

Географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка более полно, развернуто закреплены в документах государственного земельного кадастра. В Едином государственном реестре земель, в частности, содержатся следующие сведения о земельном участке:

· Кадастровый номер

· Местоположение (адрес)

· Площадь

· Категория земель и разрешенное использование земельного участка

· Зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения)

· Экономические характеристики

· Наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельным участком.

Именно такое описание, надлежащее документирование и последующая регистрация земельного участка могут оптимально выражать юридическое понятие земельного участка.

Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы земельно-кадастровых данных РФ и субъектов РФ.

Государственный земельный кадастр создается и ведется в

целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли.

При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках объектов учета и местоположения.

Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ и федеральном.

На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, о кадастровом зонировании его

территории, ведется реестр земель, находящихся в собственности

муниципального образования.

На уровне субъекта РФ в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях в границах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта РФ, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности субъекта РФ.

Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе РФ, границах субъектов РФ, сведения о землях в границах субъектов РФ в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне РФ. Также ведется реестр земель, находящихся в собственности РФ.

Основанием для государственного кадастрового учета является заявление, подаваемое заинтересованным лицом (собственником или обладателем иных прав) или его уполномоченным представителем в комитет по земельным ресурсам и землеустройству с приложением документов по

формированию объекта кадастрового учета. Вместе с заявлением предъявляется документ удостоверяющий личность и документ, подтверждающий полномочия действовать от имени юридического лица. Учетные действия начинаются с момента приема документов для государственного кадастрового учета. Объект считается учтенным со дня внесения записей об объекте в Единый государственный реестр земель. В процессе государственного кадастрового учета производится формирование кадастрового дела объекта, нанесение объекта на дежурную карту (план), изготовление кадастровой карты (плана) объекта учета , присвоение объекту кадастрового номера и занесение сведений об объекте в Единый государственный реестр земель.

Государственный кадастровый учет осуществляется не позднее чем в 30 – дневный срок со дня подачи заявления и представления в соответствующий комитет по земельным ресурсам и землеустройству всех документов, необходимых для этого учета.

Таким образом, ведение системы государственных записей дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания земельного налога. Информация об использовании земель – важнейший компонент системы управления земельными ресурсами. Эта информация является основой для определения стоимости земельного налога на данный земельный участок.

7.3. Налоговые ставки, льготы

Статья 394 НК РФ содержит максимальные размеры налоговых ставок. При определении в соответствии с этой статьей налоговых ставок, которые будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель, потому что земельный налог в РФ взимается в зависимости от категории земель.

Земли по целевому назначению подразделяются на следующие семь категории:

· Земли сельскохозяйственного назначения

· Земли поселений

· Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения,

информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения

· Земли особо охраняемых территорий и объектов

· Земли лесного фонда

· Земли водного фонда

· Земли запаса

По всем указанным выше землям налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований не в виде фиксированных платежей на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы. При этом федеральный законодатель при установлении земельного налога определил максимальные ставки:

0,3 %:

· В отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства

· В отношении земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства

· В отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства.

1,5 % - налоговая ставка по всем другим категориям земель.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно согласно долям в праве

общей собственности на земельный участок, в отношении которого налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Если рассматривать земельные участки, находящиеся в общей долевой собственности, то здесь налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяется пропорционально его доле в праве собственности на земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (площади) на это здание.

Налоговым кодексом РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетных периодов по земельному налогу предоставлены представительным органам муниципальных образований.

В главе 31 НК РФ установлено, что налоговым периодом для земельного налога признается календарный год – период с 1 января по 31 декабря. При этом в отношении налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальных предпринимателями, установлены отчетные периоды - 1квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Иными словами, эти категории налогоплательщиков должны вносить авансовые платежи каждый квартал.

7.4.Порядок и сроки уплаты земельного налога

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций на землю. С другой стороны данная категория плательщиков должна уплачивать земельный налог в срок не позднее 1 февраля года следующего за налоговым периодом, а значит налоговую декларацию необходимо подать хотя бы на несколько дней раньше.

Представительный орган муниципального образования при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течении налогового периода.

Право не исчислять и (или) не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу может быть предусмотрено для:

· Собственников дачных земельных участков, садовых земельных участков, огородных земельных участков

· Физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

· Членов крестьянских фермерских хозяйств

· Лий, имеющих право на уменьшение налоговой базы земельного налога на 10 тысяч рублей

· Других категорий налогоплательщиков.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков

Если на территории муниципального образования принято решение об уплате налога путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов, то сумма по итогам налогового периода определяется как разница между суммой земельного налога и суммами уплаченных авансовых платежей. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение

соответствующей налоговой базы и установленной до ли налоговой ставки в размере, не превышающей ½ налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей и 1/4 –если отчетный период квартал.

В случае возникновения (или прекращения) у налогоплательщика в течении налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев в течении которых данный участок находился в собственности налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц возникновения прав считается как полный месяц, если возникновение прав произошло до 15 числа этого месяца, месяц прекращения прав принимается за полный месяц, если прекращение указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца.

Исчисление налога осуществляется организациями самостоятельно, а физическими лицами – на основании уведомлений налоговых органов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они исчисляют налог самостоятельно только в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке исчисляются авансовые платежи по земельному налогу.

Согласно п.4 ст. 397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Требования к форме, содержанию и порядку направления налоговых уведомлений содержатся в ст. 52 НК РФ. Причем в силу ст. № 398 НК РФ физические лица не предоставляют отчетность по земельному налогу в налоговые органы.

В тех случаях, когда исчисление суммы налога (авансового платежа) осуществляется налоговым органом, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

· Размер налога, подлежащего уплате

· Расчет налоговой базы

· Срок уплаты налога

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Земельный налог в общем виде рассчитывается по следующей формуле (7.1):

Земельный налог = НСТ*КВР*(КСТ*ДУЧ – НС) (7.1)

где:

НСТ – налоговая ставка,

КВР – коэффициент использования земельного участка по времени,

КСТ – кадастровая стоимость земельного участка,

ДУЧ – доля налогоплательщика в праве на земельный участок,

НС – не облагаемая налогом сумма.