Единый налог на вмененный доход

Налогоплательщики уплачивают ЕНВД в обязательном порядке в случае, если они осуществляют виды деятельности, подпадающие под уплату данного налога в соответствии с положениями п. 2 ст. 346.26 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.
К таким видам деятельности отнесены:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли;

7) розничная торговля, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;
11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Следует учитывать, что конкретный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, вводится в действие решениями представительных органов муниципальных районов и городских округов, образованных в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

В случае осуществления наряду с видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности, налогоплательщики вправе применять в отношении этих видов деятельности, по своему выбору, общую или упрощенную систему налогообложения.

При применении общей (или упрощенной) системы налогообложения одновременно с уплатой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учетимущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой плательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД уплачивают следующие налоги:

- единый налог на вмененный доход. (Срок уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.) Этот налог рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.346.27). А основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель деятельности: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников – для каждого вида деятельности он свой (смотрите статью 346.29 НК РФ).

- платятся взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.

НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты перечисляется в общем порядке.

В пункте 4 статьи 346.26 НК перечислено какие налоги не платятся при ЕНВД: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог на имущество, страховые платежи, НДС (кроме таможенного и уплачиваемого налоговыми агентами ). Однако не платятся эти налоги лишь для хозяйственных операций, облагаемых ЕНВД. Если же фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика – общей или упрощенной.

Кроме того, могут быть основания для уплаты других налогов, которые не упомянуты в статье 346.26 НК, например, транспортного, земельного налога или налога на игорный бизнес. Эти и все прочие налоги уплачиваются независимо от наличия или отсутствия ЕНВД.

Для расчета ЕНВД необходимо определить в соответствии со статьей 346.29 НК базовую доходность осуществляемого вида деятельности на единицу физического показателя. Далее базовая доходность умножается на свой физический показатель (если он менялся в течение квартала – в пункте 9 той же статье написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К-1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2011 г. – 1,372).

Затем в соответствии с местным нормативно-правовым актом о ЕНВД устанавливается корректирующий коэффициент К2 для выбранного вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ поправкам данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов.

То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что уменьшает его (коэффициент не превышает единицы). Полученная налогооблагаемая база умножается на ставку налога 15% – это и будет сумма налога за месяц. За квартал – суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физический показатель.

Если у организации несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО

Рассчитанный согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений:

во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к которому эти взносы относятся, а переплата – не учитывается совсем;

во-вторых, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за счет организации, а не за счет ФСС;

в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше, чем на 50%.

С 1 января 2013 года предлагается отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности:

1. в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,

2. в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой налогоплательщиками через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,

На период с 1 января по 31 декабря 2012 года применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении данных видов предпринимательской деятельности разрешено налогоплательщикам со среднесписочной численностью работников, не превышающей 50 человек.

9.2.Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения- это специальный налоговый режим, применение которого регулируется главой 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ). Применение упрощенной системы налогообложения позволяет: снизить суммы уплачиваемых налогов; упростить ведение налогового учета; уменьшить объем представляемой налоговой отчетности.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения от остальных специальных режимов состоит в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой им деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

Основные параметры упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 1.

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется только в добровольном порядке. При этом налогоплательщик в период с 01 октября по 30 ноября (для вновь созданных предприятий в течении 5 дней с даты регистрации) должен подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации. В заявлении должно быть указано какой порядок определения налоговой базы выбрал налогоплательщик: доходы или доходы уменьшенные на величину расходов. Изменить порядок определения налоговой базы можно будет только по истечении трех лет с момента начала применения УСН. Поэтому важно заранее , еще до момента регистрации предприятия определить, какая из возможных систем налогообложения будет наиболее выгодной для предприятия.

Таблица9.1

Условия и порядок применения УСН

Продолжение таблицы 9.1

Продолжение таблицы 9.1

Продолжение таблицы 9.1

Продолжение таблицы9.1

Продолжение таблицы 9.1

Продолжение таблицы 9.1

Контрольные вопросы:

1.Назовите условия применения единого налога на вмененный доход.

2.Охарактеризуйте понятия: вмененный доход, базовая доходность, физический показатель.

3.Охарактеризуйте налоговые элементы по единому налогу на вмененный доход.

4.Назовите условия применения упрощенной системы налогообложения.

5.Охарактеризуйие налоговые элементы по упрощенной системе налогообложения.

Тема11. Акцизы

11.1. Общие положения

11.2.Характеристика налоговых элементов по акцизам.

11.1.Общие положения

Акцизы – один из древнейших видов косвенных налогов. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны, выступают важным источником доходов бюджета, с другой, - являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (алкоголь, табак и др., т.е. социальную роль).

Акцизы, наряду с НДС, включаются в цену реализуемых товаров, поэтому оплачиваются покупателем. Этим налогом облагаются товары с высокой рентабельностью и преимущественно массового потребления.

В Российской Федерации нормативно-правовой базой уплаты акцизов выступают положения первой части НК РФ, т главы 22 второй части НК РФ.

11.2 Характеристика налоговых элементов

Налогоплательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, при совершении операций подлежащих налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами признаются:

· Спирт этиловый из всех видов сырья ( кроме спирта коньячного);

· Спиртосодержащая продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%;

· Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %) кроме виноматериалов;

· Табачная продукция;

· Автомобили легковые, а также мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

· Дизельное топливо;

· Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

· Прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются:

1. Реализация подакцизных товаров на территории РФ на возмездной и (или) безвозмездной основе, в т.ч. использование их при натуральной оплате.

2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.

3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

4. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал.

5. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

6. Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров.

Не является объектом налогообложения реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта за пределы РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных для этих товаров налоговых ставок.

1. Если установлены твердые (специфические) ставки, то налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

2. Если установлены адвалорные (в процентах) ставки, то налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза и НДС.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по твердым (специфическим), адвалорным (процентным) и комбинированным налоговым ставкам.

Сумма налога, исчисленная с применением комбинированной ставки, не должна превышать 20 % отпускной цены (стоимости реализуемых, переданных) товаров (без учета акцизов, НДС). Если сумма акциза превысит 20 % отпускной цены, то применяется ставка в размере 20 % отпускной цены.

Налоговый период по акцизам установлен календарный месяц.

Порядок исчисления налога зависит от вида налоговой ставки, установленной по подакцизному товару. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщики, реализующие производимые ими подакцизные товары; производящие подакцизные товары из давальческого сырья; реализующие с акцизного склада алкогольную продукцию (за исключением вина натурального), приобретенную у производителя, либо у акцизного склада другой организации, обязаны предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену данного товара, при этом в документах, выдаваемых продавцом, сумма акциза не выделяется.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого месяца как разница между суммой акциза исчисленной и налоговыми вычетами.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные:

- налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- собственникам давальческого сырья при его приобретении, либо исчисленные и уплаченные собственником при передаче давальческого сырья на переработку;

- налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- суммы авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке (алкогольная и табачная продукция) марками акцизного сбора. Размер авансового платежа не должен превышать 1 % установленной ставки акциза на подакцизную продукцию.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Акциз по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (кроме случаев реализации на акцизные склады других организаций).

Сумма акциза, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченная им при ввозе на таможенную территорию РФ, не принимается в составе налоговых вычетов и подлежит включению в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Это предусмотрено в случаях, при которых у организации может появиться оборот, не облагаемый акцизами:

- производятся и продаются товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению;

- осуществляются операции, не признаваемые реализацией в соответствии с НК РФ.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производиться исходя из фактической реализации (передаче) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено.

Операции, не подлежащие налогообложению:

· Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров;

· Передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

· Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

· Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

· Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ и др.

Контрольные вопросы:

1.Дайте общую характеристику акцизов.

2.Укажите плательщиков и объект налогообложения по акцизам.

3.Как определяется налоговая база по подакцизным товарам?

4.Что является налоговым вычетом по акцизам?

5.Как определяется сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет?

6.Укажите порядок и сроки уплате акцизов.

7.Охарактеризуйте налоговые льготы по акцизам.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая.

2. Александров И.М. /Налоги и налогообложение. Учебник. М.: Дашков и Ко, 2010.

3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 429 с.

4. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер, 2010. 528 с.

5. Рябова Р.И. Налоги. Конспект лекций для подготовки к экзамену. Практическое пособие. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2006. 192 с.

6. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2005. 80 с.

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2000. 348 с.

8. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2005. 404 с.