Третий элемент — льготы по налогу. Льготы по налогу подразделяются на следующие группы:

Льготы по налогу подразделяются на следующие группы:

Первая группа льгот — доходы, не подлежащие налогообложению (освобождение от налогообложения), включающие:

1) государственные пособия, а'также пособия по безработице, бе­ременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособ­ности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

2) пенсии по государственному пенсионном обеспечению и тру­довые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством РФ;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с:

а) возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;

б) увольнением работников, кроме компенсации за неиспользо­ванный отпуск; ,

в) гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

г) исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанно­стей, включая возмещение командировочных расходов. При оплате налогоплательщику работодателем командировочных расходов не об­лагаются НДФЛ суточные в размере 700 руб. за каждый день нахож­дения в командировке на территории РФ и в пределах 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке; расходы на проезд к месту командирования, а также по найму жилого помещения — при подтверждении их документально (например, на основе железнодо­рожных или авиабилетов, счетов гостиниц и т.п.);

4) алименты, получаемые налогоплательщиком;

5) вознаграждения донорам за сданную кровь;

6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

7) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семьи лиц, погибших в результате стихий­ных бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств;

б) работодателями членам семьи умершего работника или работ­нику в связи со смертью членов его семьи;

в) налогоплательщикам, пострадавшим от терактов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семьи лиц, погибших в результате терактов на территории РФ;

г) работодателями работникам при рождении (усыновлении, удо­черении) ребенка, но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка;

8) доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

а) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ (с 03.05.2011 г. — 8,25% годовых), увеличенной на пять про­центных пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты (т.е. с 03.05.2011 г. не облагается НДФЛ сумма процентов по вкладам в пределах 13,25% годовых (8,25% + 5%));

б) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

9) доходы, не превышающие 4000 руб. полученные за налоговый период (календарный год) по каждому из следующих оснований:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от ор­ганизаций или индивидуальных предпринимателей;

б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен­ных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, организо­ванных в соответствии с решением законодательных органов государ­ственной власти или местного самоуправления, а также Правительства РФ;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по ин­валидности или возрасту;

г) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы то­варов (работ; услуг);

10) средства материнского капитала;

11) выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Вторая группа льгот — стандартные налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков за каждый месяц налогового периода, которые предоставляются, по выбору налогоплательщика, одним из работода­телей на основании его письменного заявления и оправдательных до­кументов, подтверждающих право налогоплательщика на льготы.

Следует отметить, что стандартные налоговые вычеты предостав­ляются работодателями (т.е. не налоговыми органами).

Согласно ст. 218 НК РФ, различают следующие группы стандарт­ных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на:

а) участников ликвидации аварии на ЧАЭС;

б) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие за­болевания, связанные с радиационным воздействием вследствие ка­тастрофы на ЧАЭС;

в) инвалидов Великой Отечественной войны;

г) бывших военнослужащих, ставших инвалидами L II, III групп при защите СССР, РФ;

д) лиц, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия.

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на:

а) Героев СССР и РФ;

б) инвалидов с детства, а также I и II групп;

в) родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ, а также при исполнении служебных обязанностей. Указан­ный вычет предоставляется супругам до вступления ими во второй брак;

г) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в бо­евых действиях на территории РФ в соответствии с решением органов государственной власти РФ;

3) «детский вычет», распространяемый на каждого ребенка нало­гоплательщика в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной фор­мы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. С 01.01.2012 г. величина «детского вычета» состав­ляет:

¾ 1400 руб. — на первого ребенка;

¾ 1400 руб. — на второго ребенка;

¾ 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

¾ 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в воз­расте до 24 лет, если он является инвалидом I и II группы.

Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налого­плательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года пре­высит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход пре­высил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

«Детский вычет» распространяется на каждого из родителей, на опекунов и на приемных родителей.

При этом данный вычет предоставляется в двойном размере един­ственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю и прекращается с месяца, следующего за месяцем всту­пления единственного родителя в новый официальный брак.

Указанный вычет также может предоставляться в двойном разме­ре одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на осно­вании заявления об отказе одного из родителей от получения налого­вого вычета.

«Детский вычет» начинает предоставляться с месяца рождения ребенка.

Третья группа льгот — социальные налоговые вычеты, которые предоставляются на основе письменного заявления налогоплатель­щика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налого­плательщиком по окончании налогового периода и включают вычеты:

1) в сумме доходов, перечисленных физическим лицом на благо­творительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, спортивным и религиозным организациям. Вычет предоставляется в сумме фактически произве­денных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в на­логовом периоде;

2) вычет на обучение. Право на данный вычет имеют граждане, который в предшествующем налоговом периоде израсходовали день­ги на собственное обучение, а также на обучение своих детей (при условии, что возраст детей — младше 24 лет и дети обучаются по очной форме обучения).

Если физическое лицо оплачивает собственное обучение (дневное, вечернее, заочное), то сумма вычета не может превышать 50 000 руб. за налоговый период (календарный год).

Если физическое лицо оплачивает очное обучение своего ребенка, то сумма вычета не может быть больше 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Для получения указанного вычета в налоговый орган необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы фи­зического лица на обучение: копии квитанций к приходному кассо­вому ордеру (при оплате обучения наличными деньгами); копии пла­тежных поручений (при оплате обучения в безналичном порядке): справку об оплате обучения, полученную в учебном заведении. Кроме того, предоставляется справка о доходах физического лица за пред­шествующий год по форме № 2-НДФЛ. С учебным заведением должен быть заключен письменный договор, в котором указана форма обуче­ния и его стоимость.

Вместе с тем, социальный налоговый вычет на обучение не при­меняется, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.

3) вычет на лечение, который может получить гражданин, который в предыдущем налоговом периоде потратил деньги на собственное лечение, а также на лечение членов своей семьи (супруга или супруги, родителей, детей в возрасте до 18 лет).

Для получения данного вычета должны выполняться следующие условия:

¾ услуги по лечению оказывают российские медицинские учреж­дения, указанные в Номенклатуре учреждений здравоохранения;

— оказанные услуги входят в Перечень медицинских услуг, утверж­денный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201.

Следует отметить, что данный вычет не предоставляется, если плат­ные медицинские услуги оказывались индивидуальными предпри­нимателями, имеющими соответствующую лицензию.

Общая сумма рассмотренного вычета не может превышать 50 000 руб. за налоговый период.

4) вычет на приобретение медикаментов. На данный вычет имеют право граждане, потратившие в предыдущем налоговом периоде де­нежные средства на покупку медикаментов для себя и членов своей семьи, указанных в п. 3.

Данный вычет предоставляется на покупку только тех лекарств, который включены в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201.

Для получения вычета в налоговый орган необходимо представить рецепт, выписанный на специальном бланке (форма № 107/у), а к ре­цепту прикладываются кассовые и товарные чеки, подтверждающие покупку медикаментов.

Четвертая группа льгот — имущественные налоговые вычеты, ко­торые предоставляются:

1) продавцу жилья — в суммах, полученных в налоговом периоде:

а) от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, ком­нат, земельных участков или долей в указанном имуществе, находив­шихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не пре­вышающих в целом 1 000 000 руб.;

б) от продажи иного имущества/находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.;

в) при продаже объектов, указанных в пунктах «а» и «б», которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, иму­щественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, фак­тически полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Указанный вычет можно получить в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика по окончании календарного года. Для этого необходимо подать декларацию о доходах и заявление, ко­торое оформляется в произвольной форме.

2) вычет у покупателя жилья — можно получить налогоплатель­щику, израсходовавшему денежные средства на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, ком­наты или долей в них, а также в суммах, направленных на погашение процентов по целевым кредитам (займам), полученным от кредитных организаций РФ для вышеуказанных целей.

Общий размер имущественного налогового вычета, указанного в п. 2, не может превышать 2 000 000 руб. (до 01.01.2009 г. —1 000 000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам и займам (другими словами, на сумму указанных процентов предоставляется дополнительный налоговый вычет).

С 2005 г. получить вычет на приобретения жилья стало проще. Так, если до 2005 г. его предоставлял только налоговый орган, то с 2005 г. его можно получить и у работодателей до окончания налогового пе­риода при условии подтверждения права налогоплательщика на иму­щественный налоговый вычет налоговым органом по месту жительства налогоплательщика.

Таким образом, работодатель предоставляет физическому лицу имущественный налоговый вычет при получении от него заявления, а также письменного подтверждения права на налоговый вычет, вы­данного налоговым органом.

В случае, если налогоплательщик обращается за имущественным налоговым вычетом в налоговый орган, то налогоплательщик должен представить туда письменное заявление, а также документы, подтверж­дающие расходы на приобретение жилья.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, то его остаток, в отличие от социальных на­логовых вычетов, может быть перенесен на следующие налоговые пе­риоды до полного использования. Вместе с тем повторное предостав­ление имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 2, не допускается, т.е. он предоставляется физическому лицу один раз в жизни.