Второй элемент — объекты НДС

К объектам НДС относятся:

1) реализация готовой продукции (товаров, работ, урлуг) на терри­тории РФ, в том числе реализация предметов залога;

2) выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собствен­ных нужд (п. 1 ст. 176 НК РФ). В этом случае базой налога являются все фактические расходы хозяйствующего субъекта на выполнение СМР, а моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода — квартала;

3) импорт (ввоз) товаров (работ, услуг) на таможенную территорию РФ. В случае если хозяйствующий субъект ввозит товары на таможен­ную территорию РФ, НДС необходимо заплатить в особом порядке, т.е. на таможне, в противном случае налогоплательщику на таможне товар не отдадут;

4) экспорт (вывоз) товаров (работ, услуг) с таможенной территории РФ. Однако в этом случае ставка НДС будет отличаться от обычной (18% или 10%) и составит 0% (так называемая «нулевая ставка»).

Не признаются объектами налогообложения:

1) передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупленных в порядке приватизации;

¾ передача основных средств, нематериальных активов или ино­го имущества некоммерческим организациям (НКО) на осуществление их основной (уставной) деятельности, не связанной с предпринима­тельской деятельностью (п. 3 ст. 39 НК РФ);

¾ передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, газо­вых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления;

¾ выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в си­стему органов государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномо­чий;

¾ операции по реализации земельных участков (долей в них) (пункт дополнительно включен с 01.01.2005 г.);

¾ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, а также местного само­управления, государственным и муниципальным унитарным предприя­тиям.

Третий элемент — льготы по НДС

В системе налогообложения НДС различают следующие виды на­логовых льгот:

1. Освобождение от налогообложения определенных операций, к которым относятся:

1) реализация на территории РФ некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержден­ному Правительством РФ, в том числе жизненно необходимой меди­цинской техники; протезно-ортопедических изделий и материалов для их изготовления;

2) реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной практикой, кро­ме косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических;

3) услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

4) услуги по сохранению, комплектованию и использования архи­вов, оказываемых архивными организациями;

5) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транс­портом общего пользования (за исключением такси, включая марш­рутное), а также железнодорожным, морским и речным транспортом в пригородном сообщении;

6) ритуальные услуги;

7) услуги по реализации почтовых марок, маркированных откры­ток и конвертов, лотерейных билетов;

8) услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (квартирная плата);

9) услуги в сфере образования, осуществляемые некоммерческими образовательными учреждениями (кроме консультационных услуг и услуг по сдаче помещений в аренду);

10) услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства, к которым относятся театры, кинотеатры, концертные организации, цирки, музеи, выставки, планетарии, парки культуры и отдыха, зоо­парки (т.е. реализация входных билетов в вышеуказанные учреждения), за исключением туристических экскурсионных бюро;

11) реализация и ремонт очков (кроме солнцезащитных), а также линз;

12) реализация нематериальных активов (пункт введен в действие с 01.01.2008 г.)

13) осуществление банками банковских операций, включая услу­ги по обслуживанию банковских карт;

14) оказание страховыми организациями услуг по страхованию и сострахованию, включая услуги по негосударственному пенсионному страхованию;

15) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, включая для детей (детские оздоровительные лагеря), расположенных на территории РФ и оформленные путевками;

16) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

17) реализация продукции собственного производства организа­циями, занимающимися производством сельскохозяйственной про­дукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, и другие операции.

2. Налогообложение по пониженной (льготной) ставке в 10% при­меняется в отношении следующих товаров (по перечню, утвержден­ному Правительством РФ):

1) продовольственных товаров, к которым относятся:

а) мясо и мясопродукты (кроме деликатесных — вырезка, теляти­на, языки, сырокопченые колбасы);

б) молоко и молочные продукты, включая мороженое;

в) яйца и яйцепродукты;

г) растительное масло;

д) маргарин;

е) сахар и соль;

ж) хлеб и хлебобулочные изделия (включая сухарные и бараночные изделия);

з) крупа, мука, макаронные изделия;

и) рыба и рыбопродукты (кроме деликатесных — осетр, севрюга, икра осетровых и лососевых рыб, семга и т.п.);

к) продукты детского и диабетического питания;

л) овощи (включая картофель);

2) товаров для детей, в том числе трикотажные и швейные изделия; обувь (кроме спортивной); детские кровати и коляски; игрушки, кан­целярские принадлежности;

3) периодические печатные издания, за исключением изданий ре­кламного и эротического характера, в том числе книжная продукция, журналы, бюллетени.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера от­носятся те издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания;

4) медицинские товары отечественного и зарубежного производ­ства, к которым относятся:

а) лекарственные средства, в том числе внутриаптечного изготов­ления;

б) изделия медицинского назначения.

3. Возможность применения ставки НДС в 0% («нулевой ставки») при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экс­порта при условии, что фирма-экспортер подтвердит перед налоговым органом Свое право на нулевую ставку НДС.

Чтобы подтвердить нулевую ставку НДС по экспортируемым то­варам, необходимо подтвердить реальность экспорта путем сбора для налоговой инспекции пакета документов в срок не позднее 180 кален­дарных дней со дня оформления экспортером на таможне таможенной декларации (ТД).

В вышеуказанный пакет документов входят:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на экспорт товара (оказание услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое получение вы­ручки от иностранного лица-покупателя экспортных товаров (услуг);

3) ТД (ее копия) с отметками таможенного органа о таможенном оформлении вывоза товара (услуг);

4) копии транспортных и товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территорий РФ.

Если в указанный срок (180 календарных дней) документы в на­логовый орган не представлены, то НДС уплачивается в общеустанов­ленном порядке (т.е. по ставке 18 или 10%).

Возможность получения права на освобождения от уплаты НДС, которое может использовать как фирма, так и индивидуальный пред­приниматель, но при выполнении определенных условий.

Фирма (индивидуальный предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) за три месяца, предшеству­ющих освобождении., не превышает 2 000 000 руб. (без учета НДС). При этом при подсчете нужно учесть выручку от реализации товаров (работ, услуг):

1) облагаемый НДС, в том числе по ставке 0%;

2) необлагаемых НДС.

Однако, если фирма (индивидуальный предприниматель) в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только по­дакцизные товары (алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; легковые автомобили; автобензин; дизельное топливо),то право на освобождение она получить не сможет (п. 2 ст. 145 НК PФ).

Если фирма (индивидуальный предприниматель) продавала как подакцизные, так и не подакцизные товары, то она молет получить освобождение от уплаты НДС, но только в отношении не подакцизных товаров. Чтобы получить освобождение, фирма должна вести раздель­ный учет продаж подакцизных и не подакцизных товаров (Письмо МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15).

Для получения освобождения от уплаты НДС в налоговую инспек­цию по месту учета необходимо подать соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, перечень ко­торых включает (п. 6 ст. 145 НК РФ):

1) для фирмы: а) выписку из бухгалтерского баланса: б) копию Отчета о прибылях и убытках; в) выписку из Книги продаж; г) копию Журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

2) для индивидуального предпринимателя: — выписку из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (утвержденную Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86р/ БГ-3-04/430).

Эти документы необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее второго числа того месяца, с которого фирма (индивидуальный предприниматель) желает получить освобождение.

Если фирма (индивидуальный предприниматель) заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 кален­дарных месяцев. При этом отказаться от освобождения в этом перио­де невозможно.